Какие налоговые обязательства возникают при продаже предприятия (доли в уставном капитале)? (А. Гридин, 30 марта 2015 г.)

А. Гридин, главный налоговый консультант

ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ПРОДАЖЕ ПРЕДПРИЯТИЯ (ДОЛИ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ)?

1. ТОО А продает свои вагоны другому ТОО Б, ежегодно проводятся ремонты на все вагоны ТОО В. При продаже вагонов ремонт в этом году не делали. Можно ли в договоре купли-продажи указать то, что ремонт вагонов на этот год сделает ТОО В, а ТОО А произведет оплату? Ведь собственником вагонов на данный момент является ТОО Б. 2. Какие возникают налоги при продаже организации, и как учредитель может получить свой доход?

Согласно статьям 147, 148, 150 Гражданского кодекса сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Сделки могут быть односторонними и двух - или многосторонними (договоры).

Для совершения договора необходимо выражение согласованной воли двух сторон (двусторонняя сделка) либо трех или более сторон (многосторонняя сделка).

Сделка считается совершенной под отлагательным условием, если стороны поставили возникновение прав и обязанностей в зависимость от обстоятельства, относительно которого неизвестно, наступит оно или не наступит.

Сделка считается совершенной под отменительным условием, если стороны поставили прекращение прав и обязанностей в зависимость от обстоятельства, относительно которого неизвестно, наступит оно или не наступит.

Если наступлению условия недобросовестно воспрепятствовала сторона, которой наступление условия невыгодно, то условие признается наступившим.

Если наступлению условия недобросовестно содействовала сторона, которой наступление условия выгодно, то условие признается не наступившим.

На основании выше изложенного, гражданское законодательство Республики Казахстан не запрещает заключение сделок (договоров) с условием.

В рассматриваемой ситуации недостаточно информации для ее всестороннего анализа. В случае, если по условиям сделки услуги по ремонту вагонов будет оказывать ТОО В, оплачивать данные услуги ТОО А, а собственником вагонов будет являться ТОО Б, то у ТОО Б появится доход от безвозмездного пользования услугой, который подлежит обложению КПН.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 180 Налогового кодекса к имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относится, в том числе доход от прироста стоимости при реализации физическим лицом имущества, указанного в статье 180-1 Налогового кодекса.

Подпунктом 8 пункта 1 статьи 180-1 Налогового кодекса определено, что доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом возникает также при реализации доли участия (долевое участие физического лица в уставном капитале юридического лица).

Согласно пункту 8 статьи 180-1 Налогового кодекса доходом от прироста стоимости при реализации доли участия является:

1) положительная разница между ценой (стоимостью) реализации и ценой (стоимостью) его приобретения - в случае наличия цены (стоимости) приобретения;

2) цена (стоимость) реализации - в случае отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества.

На основании вышеизложенного, в рассматриваемой ситуации при реализации учредителем доли участия в ТОО прирост стоимости будет определяться как разница между стоимостью реализации и вкладом в уставный капитал (стоимостью, указанной в учредительных документах).

В соответствии с пунктом 1 статьи 178 и статьей 179 Налогового кодекса физическое лицо обязано самостоятельно исчислить и уплатить налог (ИПН в размере 10%) с имущественного дохода (дохода от прироста стоимости) по итогам налогового периода по месту нахождения (жительства) не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи налоговой декларации.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 185 и пунктом 1 статьи 186 Налогового кодекса определено, что физические лица, получившие имущественный доход представляют декларацию по ИПН формы 240.00 не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом (годом).

Однако, согласно подпункту 15 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются доходы от прироста стоимости при реализации акций, долей участия в юридическом лице или консорциуме. Настоящий подпункт применяется при одновременном выполнении следующих условий:

Настоящий подпункт применяется при одновременном выполнении следующих условий:

- на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более трех лет;

- юридическое лицо - эмитент или юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем;

- имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-эмитента или юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50%.

В целях настоящего подпункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод для собственных нужд;

Если выполняются вышеуказанные условия, тогда налоговые обязательства у физического лица-учредителя по исчислению ИПН и сдаче налоговой отчетности за реализованную долю участия не возникнут.