|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
М. Овсянникова, главный специалист управления разъяснения и совершенствования налогового законодательства НК МФ РК
НА КОГО ВОЗЛАГАЕТСЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО ПО УПЛАТЕ НДС ПРИ ОКАЗАНИИ ТОО (РК) КОНСУЛЬТАЦИОННЫХ И МАРКЕТИНГОВЫХ УСЛУГ ООО (РФ), А ТАКЖЕ ПРИ ВЫПЛАТЕ КОМИССИОННОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ?
Заключен договор между ООО (РФ) «Заказчик» и ТОО (РК) «Исполнитель» на оказание консультационных, маркетинговых услуг. Акт подписан 25 февраля 2015 года на сумму 250 000 российских рублей. Дополнительно с исполнителем заключено агентское соглашение по поиску покупателей на территории Казахстана, с выплатой вознаграждения в размере 100 000 российских рублей. Но с данной суммы ООО (РФ) удерживает сумму НДС 18%. Сумма, перечисляемая за услуги ТОО (РК) 100 000 - 18 000 = 82 000 российских рублей. На кого возлагается обязательство по уплате НДС при оказании консультационных и маркетинговых услуг, а также при выплате комиссионного вознаграждения?
В рассматриваемой ситуации ТОО (РК) оказывает ООО (РФ) следующие виды услуг: - консультационные; - маркетинговые; - услуги агента (на условиях договора комиссии). Учитывая, что оказание услуг осуществляется на территории Таможенного союза, в целях исчисления налога на добавленную стоимость (НДС) необходимо руководствоваться положениями главы 37-1 Налогового кодекса, а также Договора о Евразийском экономическом союзе, вступившим в силу с 1 января 2015 года. Понятия вышеуказанных услуг, которые применяются в странах Таможенного союза, раскрыты пунктом 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение 18 к Договору ЕЭС), согласно которому: «консультационные услуги» - услуги по предоставлению разъяснений, рекомендаций и иных форм консультаций, включая определение и (или) оценку проблем и (или) возможностей лица, по управленческим, экономическим, финансовым (в том числе налоговым и бухгалтерским) вопросам, а также по вопросам планирования, организации и осуществления предпринимательской деятельности, управления персоналом; «маркетинговые услуги» - услуги, связанные с исследованием, анализом, планированием и прогнозированием в сфере производства и обращения товаров (работ, услуг) в целях определения мер по созданию необходимых экономических условий производства и обращения товаров (работ, услуг), включая характеристику товаров (работ, услуг), выработку ценовой стратегии и стратегии рекламы. Вопрос заключается в правильности отнесения оборота к следующим категориям: облагаемый оборот по приобретению работ, услуг от нерезидента, если местом их реализации является Республики Казахстан по статье 241 Налогового кодекса; или необлагаемый оборот, местом реализации которого не является Республика Казахстан по подпункту 2 статьи 232 Налогового кодекса. Для ответа на этот вопрос необходимо правильно определить место реализации работ, услуг. Относительно консультационных и маркетинговых услуг Так согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса местом реализации услуг признается территория государства-члена Таможенного союза, если налогоплательщиком этого государства-члена приобретаются, в том числе консультационные, маркетинговые услуги. На основании вышеизложенного, учитывая, что консультационные и маркетинговые услуги приобретаются ООО (РФ), то местом реализации является территория Российской Федерации. В этой связи обязательство по уплате НДС возникает у покупателя этих услуг - ООО (РФ). При этом для ТОО (РК) оборот по реализации консультационных и маркетинговых услуг будет признаваться необлагаемым оборотом, так как место реализации таких услуг, не признается на территории Республики Казахстан. Учитывая изложенное, ТОО (РК) за оказанные консультационные или маркетинговые услуги выписывает счет-фактуру с отметкой «без НДС». При этом согласно пункту 19 статьи 238 Налогового кодекса в целях определения сумм оборота операция в иностранной валюте пересчитывается в национальную валюту Республики Казахстан - тенге с применением рыночного курса обмена валют на дату совершения оборота. Дата совершения оборота по реализации услуг согласно пункту 1-1 статьи 237 Налогового кодекса признается дата подписания, указанная в акте оказания услуг. В рассматриваемом случае сумма оборота составит: 250 000 × 2,93 (курс на 25.02.2015 года) = 732 500 тенге. Относительно услуг агента. Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса местом реализации услуг признается территория государства-члена Таможенного союза, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства-члена, за исключением работ и услуг, перечисленных в подпунктах 1 - 4 указанного пункта. Согласно пункту 15 статьи 238 Налогового кодекса при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях, соответствующих условиям договора комиссии, размер облагаемого оборота комиссионера определяется на основе его комиссионного вознаграждения. Поскольку вознаграждение по агентскому соглашению является оборотом по реализации, ТОО (РК) обязано выписать счет-фактуру на сумму вознаграждения с НДС. Необходимо отметить, что согласно статье 229 Налогового кодекса Республики Казахстан, а также статье 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения является реализация товаров работ и услуг. При этом обязательство по уплате НДС, как в Казахстане, так и в России возлагается на плательщика НДС, реализующего услуги. Учитывая, что услуги оказаны казахстанской компанией, обязательство по уплате НДС возлагается на ТОО (РК) в Казахстане, путем отражения облагаемого оборота и НДС с него в декларации по форме 300.00. Обязательство по уплате НДС на территории России не возникает, так как место реализации рассматривается Республики Казахстан. Более того, удержание НДС с суммы выплаты, как указано в данной ситуации неверно, поскольку НДС не является налогом, удерживаемым у источника выплаты с дохода.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |