Исчисление и уплата социальных отчислений за индивидуальных предпринимателей в 2015 году (М. Овсянникова, 31 марта 2015 г.)

М. Овсянникова, главный специалист управления разъяснения

и совершенствования налогового законодательства НК МФ РК

ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА СОЦИАЛЬНЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ ЗА ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ В 2015 ГОДУ

Ситуация 1. ИП осуществляет свою деятельность на основе упрощенной декларации, без использования труда наемных работников. Доход за полугодие - 600 000 тенге, ежемесячно по 100 000 тенге. Сколько будет исчислено социальных отчислений? В соответствии со статьей 438 Налогового кодекса срок уплаты социальных отчислений установлен - не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Налоговым периодом по упрощенной декларации является полугодие. Как уплачивать в данном случае социальные отчисления: вся начисленная сумма за полугодие перечисляется сразу или суммы необходимо разбить помесячно?

Ситуация 2. Можно ли ИП наличными деньгами уплатить суммы социальных отчислений?

Ситуация 3. ИП осуществляет деятельность на основе упрощенной декларации. Имеет двух наемных работников с ежемесячной зарплатой - 80 000 тенге. Как правильно исчислить социальные отчисления за работников?

Ситуация 4. ИП выплатил сумму социальных отчислений в срок. Однако, при проведении сверки с органом государственных доходов, оказалось, что уплаченная сумма не поступила на лицевой счет. Более того, начислена сумма пени. Какие действия необходимо предпринять в таком случае?

Ситуация 5. Как правильно исчислить и выплатить сумму социальных отчислений, если доход ИП, работающего в общеустановленном режиме, за квартал составляет 10 000 000 тенге, зарплата работника составляет 25 000 тенге?

Исчисление и перечисление социальных отчислений осуществляется в соответствии с Правилами исчисления и перечисления социальных отчислений, утвержденными Постановлением Правительства Республики Казахстан.

Очень часто возникают вопросы у индивидуальных предпринимателей по правильному исчислению и перечислению суммы социальных отчислений.

Необходимо помнить, что для правильного исчисления социальных отчислений также требуется знание налогового законодательства. В зависимости от применения налоговых режимов также меняются сроки исчисления и уплаты. Также сумма дохода играет немаловажную роль при исчислении.

Часто незнание таких положений приводит к начислению пени, а иногда и к административным взысканиям в виде штрафов. Для пресечения таких проблем приводим несколько примеров наиболее часто распространенных ситуаций.

1. Решение. В соответствии с Правилами исчисления и перечисления социальных отчислений, утвержденными Постановлением Правительства Республики Казахстан индивидуальные предприниматели относятся к самостоятельно занятым лицам.

Для самостоятельно занятого лица объектом исчисления социальных отчислений являются получаемые им доходы.

Пунктом 6 Правил определено, что для самостоятельно занятых лиц, на которых распространяется специальный налоговый режим в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, размер социальных отчислений, уплачиваемых ими в свою пользу, составляет 5 процентов от объекта исчисления социальных отчислений, но не менее 5% от МЗП, установленной законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.

Для исчисления суммы социальных отчислений за индивидуального предпринимателя применяем следующую формулу:

Сумма социальных отчислений = Доход индивидуального предпринимателя × 5%. По данной формуле сумма равна 30 000 тенге.

Однако следует учитывать, что сумма социального налога равна нулю ((600 000 × 3%) / 2 - 30 000).

В соответствии с пунктом 6 Правил максимальный размер социальных отчислений для самостоятельно занятых лиц не должен превышать сумму исчисленного социального налога за отчетный период.

Поскольку сумма социальных отчислений превышает сумму исчисленного социального налога ((600 000 × 3%) / 2 = 9 000), сумма социальных отчислений на полугодие за индивидуального предпринимателя равна 9 000 тенге.

Важно помнить, что с соответствии с пунктом 5 Правил,  социальные отчисления в Фонд не уплачиваются с доходов, установленных подпунктами 1, 2, 3, 4, 7, 9, 10, 11, 12 пункта 3 статьи 155, подпунктами 12, 18, 24, 30, 32, 34 пункта 1 статьи 156 и подпунктами 4, 5, 6 пункта 2 статьи 357 Налогового кодекса.

Также следует отметить, в соответствии со статьей 438 Налогового кодекса срок уплаты социальных отчислений установлен - не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. В соответствии со статьей 434 Налогового кодекса Республики Казахстан налоговым периодом по специальному налоговому режиму на основе упрощенной декларации является полугодие.

Квитанция-извещение на уплату социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования предъявляется на бланках установленной формы. В части второй квитанции имеется графа «периоды», где социальные отчисления, уплачиваемые за участников системы обязательного социального страхования, распределяется помесячно.

2. Решение. Уплата плательщиками социальных отчислений в банк в наличной форме осуществляется в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан о платежах и переводах денег.

В соответствии с Инструкцией по осуществлению безналичных платежей и переводов денег без открытия банковского счета, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Казахстан, к платежам и переводам денег без открытия банковского счета относятся платежи и переводы, при осуществлении которых отправитель денег и (или) бенефициар не используют банковские счета, и которые производятся путем взноса наличных денег для перевода их в безналичном порядке в пользу указанного отправителем денег бенефициара и (или) получения наличных денег бенефициаром, минуя свой банковский счет.

В случае, если уплата социальных отчислений производится наличными деньгами через банки второго уровня и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, без открытия клиенту банковского счета, то квитанция-извещение для социальных отчислений предъявляется на бланках установленной формы, согласно Приложению 5 Инструкции № 395.

Согласно пункту 6-1 Инструкции № 395 банк хранит в течение пяти лет со дня совершения операции информацию об отправителе денег и/или бенефициаре (наименование либо Ф.И.О. (при наличии), индивидуальный идентификационный код (при наличии), индивидуальный идентификационный номер или бизнес-идентификационный номер (при наличии), в случае отсутствия у физического лица индивидуального идентификационного кода данные документа, удостоверяющего личность (для физического лица), и почтовый адрес (страна, город, индекс, улица, номер дома и квартиры), а также сведения о проведенном отправителем денег платеже и переводе денег.

Осуществление безналичных платежей и переводов денег без открытия банковского счета производится на основании квитанций, приходных кассовых ордеров, счетов-извещений, квитанций-извещений на уплату платежей в бюджет, квитанций-извещений на перечисление пенсионных взносов, квитанций-извещений на уплату социальных отчислений и других документов, используемых для принятия наличных денег. Данные документы являются платежными документами. Исправления на платежных извещениях, представленных на бумажном носителе, не допускаются.

3. Решение. В соответствии с пунктом 3 Правил № 683 для работодателя объектом исчисления социальных отчислении являются его расходы, выплачиваемые работнику в виде доходов за выполненные работы, оказанные услуги.

Также, необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 5 Правил № 683 социальные отчисления не уплачиваются с доходов, установленных подпунктами 1, 2, 3, 4, 7, 9, 10, 11, 12 пункта 3 статьи 155, подпунктами 12, 18, 24, 30, 32, 34 пункта 1 статьи 156 и подпунктами 4, 5, 6 пункта 2 статьи 357 Налогового кодекса.

Таким образом, социальные отчисления не уплачиваются со следующих доходов физических лиц:

1) адресная социальная помощь, пособия и компенсации, выплачиваемые за счет средств бюджета, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

2) возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица, в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

3) компенсационные выплаты работникам в случаях, когда их работа протекает в пути, имеет разъездной характер, связана со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, - за каждый день такой работы в размере 0,35 МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату начисления таких выплат;

4) компенсации при служебных командировках, в том числе в целях обучения, повышения квалификации или переподготовки работника в соответствии с законодательством Республики Казахстан:

фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на проезд и за бронь (в том числе электронного билета при наличии документа, подтверждающего факт оплаты его стоимости);

фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения и за бронь;

расходы, произведенные налогоплательщиком при оформлении въездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования), на основании документов, подтверждающих расходы на оформление въездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования).

по командировке в пределах Республики Казахстан - суточные не более 6-кратного размера МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый календарный день нахождения в командировке - в течение периода, не превышающего сорока календарных дней нахождения в командировке;

по командировке за пределами Республики Казахстан - суточные не более 8-кратного размера МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый календарный день нахождения в командировке - в течение периода, не превышающего сорока календарных дней нахождения в командировке;

5) компенсации расходов, подтвержденных документально, по проезду, провозу имущества, найму помещения на срок не более тридцати календарных дней при переводе работника на работу в другую местность либо переезде в другую местность вместе с работодателем;

6) полевое довольствие работников, занятых на геологоразведочных, топографо-геодезических и изыскательских работах в полевых условиях, - за каждый календарный день такой работы в двукратном размере месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года;

7) расходы работодателя для обеспечения жизнедеятельности лиц, работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства с предоставлением условий для выполнения работ и междусменного отдыха:

по найму жилья;

на питание в пределах суточных, установленных в подпункте 4 настоящего пункта;

8) расходы, связанные с доставкой работников от места их жительства (пребывания) в Республике Казахстан до места работы и обратно;

9) стоимость выданной специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла, обеззараживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов для лечебно-профилактического питания по нормам, установленным законодательством Республики Казахстан;

10) выплаты в соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне;

11) выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на погребение в пределах 8-кратного размера МЗП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, по каждому виду выплат в течение календарного года;

12) расходы работодателя при направлении работника на обучение, повышение квалификации или переподготовку в соответствии с законодательством Республики Казахстан по специальности, связанной с производственной деятельностью работодателя:

при оформлении служебной командировки в другую местность - фактически произведенных расходов работодателя на оплату обучения, повышения квалификации или переподготовки работника;

без оформления служебной командировки в другую местность:

фактически произведенных расходов на оплату обучения, повышения квалификации или переподготовки работника;

фактически произведенных расходов работника на проживание в пределах норм, установленных уполномоченным органом;

фактически произведенных расходов на проезд к месту учебы при поступлении и обратно после завершения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника;

суммы денег, назначенной работодателем к выплате работнику, в пределах:

6-кратного размера МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый календарный день прохождения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника - в течение срока прохождения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника в пределах Республики Казахстан;

8-кратного размера МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый календарный день прохождения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника - в течение срока прохождения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника за пределами Республики Казахстан;

13) стоимость путевок в детские лагеря для детей, не достигших 16-летнего возраста;

14) страховые премии, уплачиваемые работодателем по договорам обязательного и (или) накопительного страхования своих работников;

15) компенсационные выплаты, выплачиваемые при расторжении трудового договора в случаях прекращения деятельности работодателя - физического лица либо ликвидации работодателя - юридического лица, сокращения численности или штата работников, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

16) компенсационные выплаты, выплачиваемые работодателем работникам за неиспользованный оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск;

17) обязательные пенсионные взносы работников в единый накопительный пенсионный фонд в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Для работодателя объектом исчисления социальных отчислений являются его расходы, выплачиваемые работнику в виде доходов за минусом доходов, не облагаемых социальными отчислениями (в том числе обязательных пенсионных взносов).

В данном случае, социальные отчисления за 1 месяц каждого работника составляет - 3 600 тенге (80 000 - обязательные пенсионные взносы (10%)) × 5% = 3 600).

Также, необходимо перечислить социальные отчисления за индивидуального предпринимателя. Объектом для исчисления социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования самостоятельно занятого лица, в том числе индивидуального предпринимателя осуществляющего деятельность на основе упрощенной декларации, являются получаемые им доходы.

4. Решение. Причиной не поступления на лицевой счет в основном является ошибочная уплата. Для решения проблемы в первую очередь необходимо произвести возврат суммы. Возврат ошибочно уплаченных плательщиком сумм социальных отчислений и пени за несвоевременную или неполную уплату социальных отчислений, переведенных в Государственный фонд социального страхования (ГФСС), осуществляется в следующем порядке:

1) заполняется заявление установленной формы на возврат ошибочно уплаченных социальных отчислений в структурное подразделение Государственного центра по выплате пенсий и пособий (ГЦВП);

2) в случае допущения ошибок в списках участников системы обязательного социального страхования, за которых производились социальные отчисления необходимо заполнить справку-подтверждение;

3) если уплата производилась наличными деньгами, прилагается копия платежного документа.

Государственного центра по выплате пенсий и пособий в течение трех банковских дней проверяет факт зачисления социальных отчислений, заявление направляется в Государственный фонд социального страхования с приложением подтверждения всех реквизитов по данному платежу.

Следует отметить, что после осуществления возврата ошибочных платежей плательщик должен вновь перечислить суммы социальных отчислений.

В случае допущения ошибок банком, обслуживающим плательщика при оформлении электронных платежных поручений, банк принимает меры по исправлению допущенных ошибок в соответствии с Законом Республики Казахстан «О платежах и переводах денег».

5. Решение. Для индивидуальных предпринимателей объектом исчисления социальных отчислений являются полученные им доходы.

В соответствии с пунктом 4 Правил № 683 ежемесячный доход самостоятельно занятых лиц принимается для исчисления социальных отчислений в размере не менее МЗП, установленной законом о республиканском бюджете, и не превышающей десятикратный размер минимальной заработной платы.

Поскольку ежемесячный доход для исчисления социальных отчислений принимается в размере, не превышающем 10-кратный размер минимальной заработной платы (МЗП) на соответствующий финансовый год, в качестве объекта исчисления социальных отчислений в свою пользу для индивидуального предпринимателя признается 10-кратный размер МЗП.

В данном случае для индивидуального предпринимателя социальные отчисления, исчисляемые в свою пользу равны: (полученные доходы за месяц - доходы, не облагаемые социальными отчислениями, определенные Правилами № 683) × 5%.

В соответствии со статьей 358 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность на основе общеустановленного режима, исчисляют социальный налог в 2-кратном размере МРП, установленном законом о республиканском бюджете и действующего на дату уплаты, за себя и однократном размере МРП за каждого работника.

Соответственно, социальный налог будет равен 3 964 тенге (из расчета МРП за 2015 год).

А это означает, что если ежемесячный доход индивидуального предпринимателя превышает 10-кратный размер МЗП, установленном законом о республиканском бюджете и действующего на дату уплаты, то сумма социальных отчислений индивидуального предпринимателя, исчисляемая в свою пользу, за такой месяц составляет сумму, равную 2-кратному размеру МРП, т. е. 3 964 тенге.

В соответствии с пунктом 3 Правил № 683 для работодателя объектом исчисления социальных отчислении являются его расходы, выплачиваемые работнику в виде доходов за выполненные работы, оказанные услуги.

Соответственно, за работников сумма социальных отчислений исчисляется следующим образом:

(заработная плата - доходы, не облагаемые социальными отчислениями, определенные Правилами № 683) × 5%.

В рассматриваемом случае сумма социальных отчислений за работника в месяц составит (25 000 - 2 500) × 5% = 1 125, что за квартал составит 3 375 тенге.

В случае, если объект исчисления социальных отчислений за календарный месяц менее МЗП, то сумма социальных исчислений исчисляются исходя из МЗП.

Следует помнить, что исчисление и перечисление социальных отчислений за индивидуального предпринимателя, действующего в общеустановленном режиме, производится ежемесячно.