Учитывается ли в 100.00 форме налог у источника выплаты, удержанный при выплате дохода нерезиденту? (Т. Иванова, 1 апреля 2015 г.)

Т. Иванова, налоговый консультант

УЧИТЫВАЕТСЯ ЛИ В 100.00 ФОРМЕ НАЛОГ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ, УДЕРЖАННЫЙ ПРИ ВЫПЛАТЕ ДОХОДА НЕРЕЗИДЕНТУ?

Оказаны услуги нерезидентом (транспортные), ТОО оплатило КПН за нерезидента. Учитываются ли в затратах или относится в зачет, оплаченный КПН за нерезидента? Если да, то в какой строке формы 100.00 учитывается данная сумма?

Положения Налогового кодекса. Согласно пункту 2 статьи 192 Налогового кодекса доходом нерезидента из источников в РК не является сумма подоходного налога, исчисленная с доходов нерезидента в соответствии с положениями Налогового кодекса и уплаченная в бюджет РК налоговым агентом за счет собственных средств, без его удержания.

В соответствии с пунктом 3-1 статьи 193 Налогового кодекса при уплате налоговым агентом суммы КПН, исчисленной с доходов нерезидента в соответствии с положениями Налогового кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению КПН у источника выплаты считается исполненной.

В соответствии со статьей 114 Налогового кодекса, если иное не установлено указанной статьей, в отчетном налоговом периоде вычету подлежат налоги и другие обязательные платежи в бюджет, уплаченные в бюджет РК или иного государства:

1) в отчетном налоговом периоде, в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период и (или) налоговые периоды, предшествующие отчетному налоговому периоду;

2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период.

При этом уплаченные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет определяются с учетом проведения зачетов в порядке, установленном статьями 599 и 601 Налогового кодекса.

Исчисление и начисление налогов и других обязательных платежей в бюджет производятся в соответствии с налоговым законодательством РК или иного государства (для налогов и других обязательных платежей, уплаченных в бюджет иного государства).

Вычету не подлежат:

1) налоги, исключаемые до определения СГД;

2) КПН и налоги на доходы юридических лиц, уплаченные на территории РК и в других государствах;

3) налоги, уплаченные в странах с льготным налогообложением;

4) налог на сверхприбыль.

Подпунктом 41 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса определено, что лицо - физическое лицо и юридическое лицо; физическое лицо - гражданин РК, иностранец или лицо без гражданства; юридическое лицо - организация, созданная в соответствии с законодательством РК или иностранного государства (юридическое лицо-нерезидент). Для целей Налогового кодекса компания, организация или другое корпоративное образование, созданные в соответствии с законодательством иностранного государства, рассматриваются в качестве самостоятельных юридических лиц независимо от того, обладают ли они статусом юридического лица иностранного государства, где они созданы.

Выводы. Таким образом, так как КПН и налоги на доходы юридических лиц, уплаченные на территории РК и в других государствах не подлежат вычету, то в случае, если агент принял решение самостоятельно оплатить КПН у источника выплаты с доходов нерезидента, не удерживая его с нерезидента, то данные расходы будут производиться за счет собственных средств агента (в данном случае ТОО) и на вычеты идти не будут.