Правомерно ли производить вычеты при отсутствии доходов? (А. Калденбергер, 3 апреля 2015 г.)

А. Калденбергер, магистр учета и аудита,

профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR

ПРАВОМЕРНО ЛИ ПРОИЗВОДИТЬ ВЫЧЕТЫ ПРИ ОТСУТСТВИИ ДОХОДОВ?

ТОО открылось в августе 2014 года. Вид деятельности - производство легких металлических конструкций. В 2014 году не было дохода. Компания строит завод. Может ли ТОО расходы за 2014 год отнести на вычеты при отсутствии дохода? Если ТОО не может отнести расходы на вычеты, их надо отразить как расходы будущих периодов? В какой строке 100.00 формы они отразятся?

Положения Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

То есть, расходы, которые действительно понесены в связи с деятельностью, направленной на получение дохода, подлежат вычету, при этом вышеуказанный пункт 1 статьи 100 Налогового кодекса не содержит требования о том, что вычеты возможны исключительно при условии получения (начисления) дохода, буквально в нем содержится требование о том, чтобы понесенные расходы были направлены на получение дохода.

Также пунктом 3 статьи 100 Налогового кодекса установлено, что вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Расходы будущих периодов - это денежные выплаты, произведенные в настоящем периоде, но относящиеся к будущим периодам в отчетном году (например, предоплаченная аренда, страховка, подписка и т. д.). Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Таким образом, вычеты правомерно осуществлять даже при условии отсутствии дохода.

В вопросе не указано, есть ли производство в данном налоговом периоде или нет, либо только строится завод.

Дело в том, что все затраты, связанные со строительством завода, капитализируются на счет 2930, а потом, когда завод будет построен, его нужно оприходовать на счет основного средства, которое для целей налогового учета будет являться фиксированным активом (статья 116 Налогового кодекса). Поэтому в налоговом периоде возникнут затраты, включаемые в стоимость фиксированных активов.

Все приобретения ТМЗ, работ, услуг, в том числе безвозмездные в качестве вклада в уставный капитал и др. отражаются в 100.00 форме по строке 100.00.009 III.

Начисленная заработная плата работникам за период отражается по строке 100.00.009 IV, за исключением заработной платы, начисленной рабочим за строительство завода на основании статьи 110 Налогового кодекса.

Далее, в строке 100.00.009 VII указываются стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, в том числе безвозмездные в качестве вклада в уставный капитал и др. которые включаются в первоначальную стоимость фиксированных активов. То есть по этой строке указывается стоимость приобретения услуг, работ, ТМЗ, которые отнесены в бухучете на счет 2930.