Какие налоговые обязательства возникают при получении бонуса ТОО (резидентом РК) от юридического лица - нерезидента (РФ)? (Т. Иванова, 21 декабря 2015 г.)

Т. Иванова, налоговый консультант

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ БОНУСА ТОО (РЕЗИДЕНТОМ РК) ОТ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА - НЕРЕЗИДЕНТА (РФ)?

Российская организация уведомила ТОО о том, что начислила вознаграждение (бонус) за выполнение условий договора поставки товаров по итогам года. При этом было заключено дополнительное соглашение к договору поставки товаров, в котором указана сумма вознаграждения (бонуса). По мнению российской организации, выплаты в виде бонусов налоговому резиденту Казахстана от российского поставщика подлежат налогообложению только на территории Казахстана, так как бонусы не относятся к какому-либо из видов доходов, поименованных в Конвенции. Какие налоговые обязательства возникают у ТОО согласно Налоговому кодексу и Конвенции об избежании двойного налогообложения? Необходимо ли какой-либо из сторон представлять справки о резидентстве?

Комментарии. Бонус (премия) - премия, дополнительное вознаграждение, дополнительная скидка, предоставляемая продавцом клиенту в соответствии с условиями договора или соглашения. Предоставление бонуса или премии не изменяет первоначальную цену товара (работы, услуги).

Сумма бонусов (премии) для покупателей рассматриваются как оплата за встречные услуги в виде продвижения товара на рынке, соблюдения определенного объема продаж, и, следовательно, у получателя бонуса (премии) - ТОО (резидента РК) возникает доход от реализации услуг.

Положения Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 84 Налогового кодекса совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 85 Налогового кодекса установлено, что в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, в том числе доход от реализации услуг.

В соответствии с частью второй пункта 2 статьи 85 Налогового кодекса признание дохода, включая дату его признания, осуществляется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Сумма вознаграждения за услуги в виде бонуса включается в совокупный годовой доход ТОО при составлении декларации по КПН (ф. 100.00). При наличии налогооблагаемого дохода КПН исчисляется по ставке 20 процентов.

Покупатель - резидент РК выставляет поставщику (нерезиденту) счет-фактуру на оказание услуг по продвижению товара.

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Таможенного союза, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства, если иное не предусмотрено подпунктами 1 - 4 пункта 2 настоящей статьи.

Так как оказание услуг по продвижению товара не указано в подпунктах 1 - 4 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса, то место оказания услуг будет определяться согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса, то есть, по месту регистрации ТОО - территории РК.

Кроме того, согласно пункту 4 статьи 276-5 Налогового кодекса, если налогоплательщиком выполняются, оказываются несколько видов работ, услуг, порядок налогообложения которых регулируется настоящим разделом, и реализация одних работ, услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ, услуг, то местом реализации вспомогательных работ, услуг признается место реализации основных работ, услуг.

Документами, подтверждающими место реализации работ, услуг, являются:

договор (контракт) на выполнение работ, оказание услуг, заключенный между налогоплательщиком Республики Казахстан и налогоплательщиком государств - членов Таможенного союза;

документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;

иные документы, предусмотренные законодательством Республики Казахстан.

Выводы. Таким образом, в случае если ТОО является плательщиком НДС, то в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса местом реализации данных услуг является РК, и полученные бонусы подлежат обложению НДС в соответствии со статьей 230 Налогового кодекса по ставке 12 процентов.

Доход от реализации услуг по продвижению товаров в виде бонуса включается в совокупный годовой доход ТОО и отражается в декларации по КПН формы 100.00.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.