|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Л. Кизина, профессиональный бухгалтер РК, бухгалтер-практик, (CAP), CIPA, победитель конкурса «Superбухгалтер 2014»
ПО КАКОМУ КУРСУ ВЫСТАВЛЯЕТСЯ СЧЕТ-ФАКТУРА ЗА УСЛУГИ ПО ПЕРЕВОЗКЕ ГРУЗОВ ПО ТЕРРИТОРИИ РК ДЛЯ НЕРЕЗИДЕНТА (РФ)?
ЮЛ РК оказывает услуги ж/д перевозок по территории РК юридическому лицу - резиденту РФ. Договор заключен на 100% предоплату в рублях. В конце месяца выставляется счет-фактура за оказанные услуги по среднему курсу всех предоплат в рублях согласно МСФО. Так как произошла девальвация, сумма, предъявленная клиенту, превысила его ожидания, и теперь, клиент просит взять фактический курс за каждую перевозку. Как в этом случае действовать ЮЛ-у РК?
Положения Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 19 статьи 238 Налогового кодекса операция в иностранной валюте в целях определения размера облагаемого оборота по НДС пересчитывается в национальную валюту Республики Казахстан - в тенге с применением рыночного курса обмена валют на дату совершения оборота. Согласно пункту 1-1 статьи 237 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, датой совершения оборота по реализации работ, услуг является день выполнения работ, оказания услуг. При этом днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания, указанная в: акте выполненных работ, оказанных услуг; документе (кроме счета-фактуры), подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг, оформленном в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в случае отсутствия акта выполненных работ, оказанных услуг. В соответствии с пунктом 2-2 статьи 237 Налогового кодекса при выполнении работ, оказании услуг, при осуществлении которых документы оформляются в соответствии с законодательством Республики Казахстан о железнодорожном транспорте, датой совершения оборота по реализации работ, услуг является наиболее поздняя дата, указанная в документе, подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг. В налоговом учете, облагаемый оборот по НДС в валюте пересчитывается в тенге по рыночному курсу обмена валют на дату совершения оборота. Выводы. Следовательно, выписывая счет-фактуру, в целях исчисления НДС, нужно выписывать ее, используя рыночный курс обмена валют на дату совершения оборота и соответственно рассчитать сумму НДС, которая отразите в декларации по форме 300.00. Комментарии. В бухгалтерском и налоговом учете могут возникать разницы, если курс предоплаты отличается от курса на дату совершения оборота по НДС. Реализация работ, услуг, цены на которые установлены в иностранной валюте, согласно пунктам 20 - 22 МСФО 21, относятся к операциям в иностранной валюте. Согласно МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов» авансы, полученные от покупателей, являются немонетарной статьей баланса и не подлежат переоценке. Поэтому, выручка от реализации работ, услуг признается Вами по курсу предоплаты и курсовой разницы в результате операции не возникает. Немонетарные статьи, в соответствии с пунктом 23 МСФО 21 отражаются по обменному курсу валют на дату операции. Датой признания выручки от реализации работ, услуг в бухгалтерском учете является дата, определяющая момент перехода права собственности, при этом при наличии предоплаты стоимость поставленных работ, услуг учитывается по курсу валюты на дату осуществления авансового платежа, при отсутствии предоплаты стоимость работ, услуг учитывается по курсу на дату перехода права собственности. При заполнении формы 100.00 реализация работ, услуг учитываются в соответствии с пунктом 5 статьи 57 Налогового кодекса и статьей 86 Налогового кодекса. Если договор на оказание железнодорожных услуг, оказываемых резиденту РФ, заключен в рублях и оплата производится в рублях, то документы выставляются контрагенту в рублях, при этом счет-фактура выставляется в тенге по курсу на дату совершения оборота по НДС в соответствии со статьей 237 Налогового кодекса. В бухгалтерском учете, так как была предоплата, и это не монетарная статья, то проводится реализация оказанных работ, услуг по курсу предоплаты (100%). Следовательно, по курсу предоплаты отражается акт выполненных работ в бухгалтерском учете. НДС в программе 1С проводится по счету-фактуре (курс на дату совершения оборота по НДС согласно статье 237 Налогового кодекса) и оборот по данному счету-фактуре в форме 300.00 и в приложении 300.07 отражается в тенге так, как счет-фактура выписан. ЮЛ, оказывая услуги по железнодорожным перевозкам на территории РК юридическому лицу - резиденту РФ по договору со 100% предоплатой в рублях, выставляется счет-фактура за оказанные услуги не по средневзвешенному курсу предоплаты в рублях согласно МСФО, а по курсу на дату совершения оборота по НДС. Если ЮЛ желает, то может предоставить скидку клиенту (в связи с девальвацией и т. д.), но учет и курсы должны применять в соответствии с МСФО, Налоговым кодексом, учетной политикой компании. ЮЛ может дать клиенту любую скидку, оформив дополнительным соглашением к договору с покупателем.
Настоящий материал является объектом авторского права. Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |