|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Е. Кубиев, МВА Профессиональный бухгалтер РК Председатель экспертного совета ПОБ «Институт сертифицированных бухгалтеров РК» Директор ТОО «Almer Int.Pro.»
С КАКОГО МОМЕНТА НЕОБХОДИМО СЧИТАТЬ СРОК ИСКОВОЙ ДАВНОСТИ ПО НАЛОГАМ?
Компании 8 сентября 2015 года выставлено уведомление об исключении из зачета по налогу на добавленную стоимость, а также из вычетов по корпоративному подоходному налогу суммы взаиморасчетов с лжепредприятием за период с 01.07.2008-31.12.2008. Приговор суда о признании данного предприятия лжепредприятием вступил в силу с 8 сентября 2010 года. С какого момента в соответствии с условиями п.4 ст.46 Налогового кодекса считается исковая давность?
Согласно пункта 1 настоящей статьи исковая давность по налоговому обязательству или требованию - это период времени, в течение которого: 1) налоговый орган вправе начислить или пересмотреть исчисленную, начисленную сумму налога и других обязательных платежей в бюджет; 2) налогоплательщик (налоговый агент) обязан представить налоговую отчетность, вправе внести изменения и дополнения в налоговую отчетность, отозвать налоговую отчетность; 3) налогоплательщик (налоговый агент) вправе потребовать зачет и (или) возврат налогов и других обязательных платежей в бюджет, пеней; 4) налоговый орган обязан провести зачет и (или) возврат налогов и других обязательных платежей в бюджет, пеней. При этом, как указано в пункте 2 настоящей статьи если иное не предусмотрено настоящей статьей, срок исковой давности по налоговому обязательству и требованию составляет пять лет. Течение срока исковой давности начинается после окончания соответствующего налогового периода, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей. В соответствии с пунктом 1 статьи 148 Налогового кодекса для корпоративного подоходного налога налоговым периодом является календарный год, заканчивающийся 31 декабря. А согласно статьи 269 Налогового кодекса налоговым периодом для НДС является календарный квартал. В соответствии с пунктом 4 статьи 46 Налогового кодекса начисление или пересмотр исчисленной суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием, или по действию (действиям) по выписке счета-фактуры, совершенному (совершенным) с субъектом частного предпринимательства без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров, производится налоговым органом в пределах срока исковой давности по налоговому обязательству и требованиям после вступления в законную силу приговора или постановления суда. Фактически данный пункт устанавливает, что срок исковой давности по операциям с лжепредприятием в любом случае ограничивается пределами срока исковой давности, установленной пунктом 2 статьи 46 Налогового кодекса, а именно словами «в пределах…». Срок исковой давности по налоговому обязательству в части исчисления НДС за 3 и 4 кварталы 2008 года истекли 1 октября 2013 года и 1 января 2014 года, а в части исчисления КПН за 2008 - 1 января 2014 года. Так как постановление суда вступило в законную силу 8 сентября 2010 года, но по отношениям с лицом, признанным лжепредприятием, за период с 1.07.2008 по 31.12.2008, то требования налоговых органов по исключение из зачета НДС и вычетов по КПН за 2008 год, указанное в уведомлении от 8 сентября 2015 года, не правомерны. Есть письмо территориального налогового комитета № 862, где разбирается аналогичная ситуация. Приведу полностью его текст.
Письмо территориального НК № 862 ТОО просит Вас разъяснить ситуацию по лжепредприятию. 07.05.2004 г. ТОО приобрело у ЛТД товары на сумму 363500 (триста шестьдесят три тысячи пятьсот) тенге, в т.ч. НДС - 47413 тенге, которые были реализованы в 2004 году, на сумму 507800 (пятьсот семь тысяч восемьсот) тенге, в т.ч. НДС - 66234,8 тенге, предприятие получило доход и соответственно разницу по НДС в сумме 18822 тенге перечислило в бюджет. В 2008 году это предприятие, т.е. ЛТД судом признано лжепредприятием и, согласно уведомлению НУ по Турксибскому району просит произвести корректировку сумм НДС и КПН, что касается НДС, то срок исковой давности истек. На предприятии уже прошли две документальные комплексные налоговые проверки по 31.12.2007 г. Если корректировать сумму затратной части, то соответственно должна корректироваться и доходная часть (система двойной записи) в части реализации товара, приобретенного у лжепредприятия. Пожалуйста, разъясните, как поступить в этой ситуации?
Налоговый департамент доводит до сведения, что согласно пункту 2 статьи 46 Налогового кодекса, срок исковой давности по налоговому обязательству и требованию составляет пять лет. Течение срока исковой давности начинается после окончания соответствующего налогового периода, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей. Нормами статей 148, 269 Налогового кодекса установлено, что налоговым периодом для корпоративного подоходного налога является календарный год, налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является календарный квартал (календарный месяц - до 01.01.2009 года). В соответствии с пунктом 4 статьи 46 Налогового кодекса, начисление или пересмотр исчисленной суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием, или сделке (сделкам) совершенной (совершенным) с субъектом частного предпринимательства без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность, производится органом налоговой службы в пределах срока исковой давности по налоговому обязательству и требованию после вступления в законную силу приговора или постановления суда. Таким образом, корректировка сумм налога на добавленную стоимость, производимая согласно подпункту 5) пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса, по взаиморасчетам, возникшим в первом и втором кварталах 2004 года не производится, т.к. срок исковой давности по налоговому обязательству в части исчисления НДС за 1 квартал 2004 года истек 1 апреля 2009 года, за 2 квартал 2004 года - 1 июля 2009 года соответственно. Вместе с тем, сообщаем, что исключение вычетов по КПН, проведенных в 2004 году, подлежат корректировке в общеустановленном порядке (срок исковой давности по налоговому обязательству в части исчисления КПН за 2004 год истекает 1 января 2010 года) в соответствии с пунктом 2 статьи 115 Налогового кодекса, «... вычету не подлежат расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием...». Но в любом случае, хочу отметить, что согласно статьи 1 Закона Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года № 100-IV Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) вводится в действие с 1 января 2009 года. Следовательно, до 1 января 2009 года действуют нормы Налогового кодекса, принятого в соответствии с Законом Республики Казахстан от 12 июня 2001 года № 210-II. Норма, указанная в пункте 4 статьи 46 нового Налогового кодекса, не предусмотрена в старом Налоговом кодексе. Согласно пункта 1 статьи 37 Закона Республики Казахстан от 24 марта 1998 года № 213-I «О нормативных правовых актах» действие нормативного правового акта не распространяется на отношения, возникшие до его введения в действие. Но согласно пункта 2 настоящей статьи исключения из правила пункта 1 настоящей статьи представляют случаи, когда обратная сила нормативного правового акта или его части предусмотрена им самим или актом о введении в действие нормативного правового акта, а также когда последний устраняет или смягчает ответственность за правонарушение, предусмотренную ранее. Так как пункт 4 статьи 46 Налогового кодекса, действующего с 1 января 2009 года, ужесточает ответственность за правонарушение, то его действие обратной силы не имеет. С другой стороны, если рассматривать, что срок исковой давности по операциям за 2 полугодие 2008 года по постановлению суда, вступившего в законную силу 8 сентября 2010 года, будет исчисляться с 8 сентября 2010года, можно сделать следующие выводы Исходя из определения исковой давности и сроков исковой давности, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 46 Налогового кодекса, учитывая при этом нормы пункта 4 настоящей статьи, можно сделать вывод, что 9 сентября 2015 года вы уже не обязаны корректировать обороты по НДС и вычеты по КПН по операциям с лицом, признанным лжепредприятием на основании постановления суда, вступившего в законную силу с 8 сентября 2010 года. Также 9 сентября 2015 года налоговые органы уже не имеют право корректировать данные обороты. В любом случае, вы можете смело ответить налоговому органу, что срок исковой давности по указанным операциям уже истекли и у вас нет обязанности по изменению и дополнению налоговой отчетности за соответствующие периоды 2008 года. Данный ответ должен исходить датой, начиная и позже 9 сентября 2015 года. В конце хочу отметить, что по признанию юридического лица лжепредприятием и после поступления уведомления о корректировке оборотов по зачету НДС и вычетов по КПН по операциям с данным лицом, вы имеете полное право затребовать у налогового органа соответствующее постановление суда. Также вы можете в судебном порядке признать ваши сделки с предприятием, признанным лжепредприятием, действительными и, следовательно, на данные сделки не будет распространяться действие постановление суда о признании лица лжепредприятием.
Настоящий материал является объектом авторского права. Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |