Если ТОО - производитель сельскохозяйственной продукции применяет ОУР, может ли применить ставку КПН 10% по доходам от сельскохозяйственной деятельности? (Е. Кубиев, 15 мая 2015 г.) (утратил силу)

Е. Кубиев, МВА, Директор ТОО «Almer Int.Pro.»

Профессиональный бухгалтер РК

Председатель экспертного совета

ПОБ «Институт сертифицированных бухгалтеров РК»

ЕСЛИ ТОО - ПРОИЗВОДИТЕЛЬ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ ПРИМЕНЯЕТ ОУР, МОЖЕТ ЛИ ПРИМЕНИТЬ СТАВКУ КПН 10% ПО ДОХОДАМ ОТ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ?

Основным видом деятельности Товарищества является производство сельскохозяйственной продукции, а именно выращивание зерновых и зернобобовых культур, включая семеноводство. Так как у Товарищества имеются дочерние организации, и оно не может применять специальный налоговый режим, то в соответствии со статьей 448 Налогового кодекса Товарищество зарегистрировано в общеустановленном режиме. Кроме доходов от производства сельскохозяйственной продукции у Товарищества есть другие доходы, поэтому в соответствии со статьей 58 Налогового кодекса Товарищество ведет раздельный учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, в целях исчисления налоговых обязательств по таким видам деятельности. Согласно пункту 2 статьи 147 Налогового кодекса доход юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции, уменьшенной на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 133 настоящего Кодекса, и на сумму убытков, переносимых в порядке, установленном статьей 137 настоящего Кодекса, подлежит обложению по ставке 10% в случае, если такой доход получен от осуществления деятельности по производству сельскохозяйственной продукции и реализации указанной продукции собственного производства. Руководствуясь данной статьей, по доходам от производства сельскохозяйственной продукции Товарищество применяет ставку КПН 10%, а по остальным доходам - ставку КПН 20%. Товарищество аргументирует свою позицию тем, что основным условиям статьи 147 является получение дохода именно от производства сельскохозяйственной продукции. Однако специалисты Налогового комитета считают, что ставка КПН 10% применима только сельхозпроизводителями, работающими в специальном налоговом режиме, и Товарищество не может применить ставку 10% по доходам как сельхозпроизводитель, так как осуществляет деятельность в общеустановленном режиме. Верно ли ТОО применяет ставку КПН 10%?

В соответствии с пунктом 2 статьи 147 Налогового кодекса налогооблагаемый доход юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, продукции пчеловодства, продукции аквакультуры (рыбоводства), уменьшенный на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 133 настоящего Кодекса, и на сумму убытков, переносимых в порядке, установленном статьей 137 настоящего Кодекса, подлежит обложению налогом по ставке 10% в случае, если такой доход получен от осуществления деятельности по производству сельскохозяйственной продукции, продукции пчеловодства, продукции аквакультуры (рыбоводства), а также переработке и реализации указанной продукции собственного производства.

Согласно пункту 1 статьи 448 Налогового кодекса юридические лица - производители сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельские потребительские кооперативы вправе самостоятельно выбрать один из следующих режимов налогообложения:

· специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов (далее - специальный налоговый режим);

· специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации;

· общеустановленный порядок.

Как указано в части третьей данного пункта, специальный налоговый режим для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции предусматривает особый порядок исчисления КПН, НДС, социального налога, налога на имущество, налога на транспортные средства. Данная особенность согласно пункту 1 статьи 451 Налогового кодекса заключается в том, что подлежащие уплате в бюджет суммы КПН, НДС, социального налога, налога на имущество, налога на транспортные средства, исчисленные в общеустановленном порядке, подлежат уменьшению на 70%.

Но при этом согласно подпункту 1 пункта 6 статьи 448 Налогового кодекса не вправе применять специальный налоговый режим юридические лица, имеющие дочерние организации, структурные подразделения.

По мнению автора, применение специального налогового режима для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции при соблюдении всех условий, предусмотренных статьями 448 и 450 Налогового кодекса, является налоговой льготой для данного категории лиц, выраженная в уменьшении исчисленного к уплате налогового обязательства по определенным налогам на 70%.

Применение же ставки КПН 10% юридическими лицами производителями сельскохозяйственной продукции, применяющих общеустановленный порядок налогообложения, является правомерным, так как полностью отвечает условиям пункта 2 статьи 147 Налогового кодекса, а именно то, что доходы получены и расходы осуществлены в целях осуществления деятельности производству сельскохозяйственной продукции, продукции пчеловодства, продукции аквакультуры (рыбоводства), а также переработке и реализации указанной продукции собственного производства.

Исходя из вышеуказанных положений Налогового кодекса, Товарищество не может применять специальный налоговый режим для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции. Следовательно, ТОО должно исчислять соответствующие налоги к уплате (КПН, НДС, социальный налог, налог на имущество и налог на транспортные средства) в общеустановленном порядке без применения льготы по уменьшению данного налогового обязательства на 70%.

Как видно, мнение специалистов налоговых органов о том, что ставку КПН 10% не могут применять юридические лица - производители сельскохозяйственной продукции, не применяющие специальный налоговый режим в соответствии с положениями главы 63 Налогового кодекса, является неверным.

ТОО правомерно применять ставку КПН 10% на налогооблагаемый доход, исчисленный по деятельности по производству, переработке и реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.