Является ли членский взнос, выплаченный нерезиденту, услугой, и какие налоговые обязательства возникают при этом? (И. Смурыгина, 2 сентября 2015 г.)

И. Смурыгина, начальник отдела налогового консалтинга ТОО «Казахстанаудит»

ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ЧЛЕНСКИЙ ВЗНОС, ВЫПЛАЧЕННЫЙ НЕРЕЗИДЕНТУ, УСЛУГОЙ, И КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ЭТОМ?

ТОО оплатило членский взнос компании-нерезиденту, находящейся во Франции. Оплата была произведена через корпоративную карту на территории Франции. Нерезидент является Ассоциацией международного бизнеса, которая собирает вместе генеральных директоров и они обсуждают за круглым столом актуальные вопросы на территории Франции, также есть возможность подключения к встречам онлайн. Договор не был заключен и акт выполненных работ они не предоставляют, только инвойс на французском языке.

Является ли членский взнос услугой, и какие обязательства по налогам возникает у ТОО в данном случае?

Разъяснения специалиста. Изначально, следует определить, является ли уплата членских взносов услугой.

В соответствии со статьей 683 главы 33 «Возмездное оказание услуг» Гражданского кодекса РК (Особенная часть) по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Правила данной главы 33 применяются к договорам оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и иных, за исключением услуг, оказываемых по договорам, предусмотренным главами 32, 34, 35, 39, 41, 43, 44 Гражданского кодекса РК (Договоры подряда, услуги перевозки, транспортной экспедиции, хранения, поручения, комиссии, доверительного управления имуществом и т.п.). Таким образом, уплата членских взносов не является ни работой, ни услугой.

Статьей 192 Налогового кодекса определен перечень доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, в том числе, возникающих от оказания работ, услуг на территории РК или определенных услуг, оказанных за пределами РК, но по которым выплачиваемые нерезидентам доходы, признаются доходами нерезидента из источников РК, подлежащих налогообложению. Согласно подпункту 3) пункта 1 статьи 192 и подпункту 13) пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса, такими доходами являются доходы от оказания управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Республики Казахстан.

Вывод. На основании этого, так как, выплата/уплата членских взносов нерезиденту-резиденту Франции не является ни работой, ни услугой, оказываемых как в РК, так и за её пределами, и не перечислена в подпункте 3) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, то у Вашей компании не возникает каких-либо обязательств по удержанию и/или уплате КПН с доходов нерезидента.

На основании положений статьи 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом. Место реализации определяется статьёй 236 Налогового кодекса.

Вывод. В связи с чем, так как уплата нерезиденту членских взносов не является работой либо услугой, то в данном случае, положения и требования статьи 241 и 236 Налогового кодекса вообще не рассматриваются.

В соответствии с базовыми положениями статьи 100 Налогового кодекса с учетом ограничений в случаях, установленных Налоговым кодексом, при определении налогооблагаемого дохода на вычеты относятся расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В пункте 14 данной статьи Налогового кодекса определен круг лиц, при уплате которым членские взносы подлежат отнесению на вычеты, а именно, объединениям субъектов частного предпринимательства и Национальной палате предпринимателей Республики Казахстан. Однако, ограничение по размеру членских взносов, относимых на вычеты, в отношении каждого получателя различны.

В отношении членских взносов, уплаченных объединениям субъектов частного предпринимательства, необходимо руководствоваться Законом Республики Казахстан «О частном предпринимательстве» и Гражданским кодексом РК.

Согласно статье 24 Закона РК «О частном предпринимательстве», объединения субъектов частного предпринимательства, претендующие на аккредитацию для проведения экспертизы проектов нормативных правовых актов, затрагивающих интересы субъектов частного предпринимательства, создают объединения предпринимателей:

- на республиканском уровне - союз (ассоциация) объединений субъектов частного предпринимательства, республиканское объединение по малому предпринимательству, республиканские отраслевые объединения субъектов частного предпринимательства;

- на областном уровне - областные объединения субъектов частного предпринимательства, областное объединение по малому предпринимательству;

- на городском, районном уровнях - городские, районные объединения по малому предпринимательству.

Кроме того, финансирование объединений субъектов частного предпринимательства обеспечивается за счет добровольных членских взносов субъектов частного предпринимательства и иных источников, не запрещенных законодательством Республики Казахстан.

Также, на основании статьи 34 Гражданского кодекса РК, юридическим лицом может быть организация, преследующая извлечение дохода в качестве основной цели своей деятельности (коммерческая организация) либо не имеющая извлечение дохода в качестве такой цели и не распределяющая полученный чистый доход между участниками (некоммерческая организация).

Юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, может быть создано только в форме государственного предприятия, хозяйственного товарищества, акционерного общества, производственного кооператива.

Юридическое лицо, являющееся некоммерческой организацией, может быть создано в форме учреждения, общественного объединения, акционерного общества, потребительского кооператива, общественного фонда, религиозного объединения и в иной форме, предусмотренной законодательными актами.

В соответствии со статьей 18 Гражданского кодекса, коммерческие организации в целях координации их предпринимательской деятельности, представления и защиты общих имущественных и иных интересов могут по договору между собой, а также совместно с некоммерческими организациями создавать объединения в форме ассоциаций (союзов).

Вывод. Таким образом, в соответствии с положениями пункта 14 Налогового кодекса, Закона РК «О частном предпринимательстве» и Гражданского кодекса РК, хозяйствующие субъекты вправе относить на вычеты уплаченные членские взносы в объединения, созданные в соответствии с законодательством РК, которые могут быть как некоммерческими, так и преследующими получение прибыли.

Вместе с тем, если членство в Ассоциации международного бизнеса, расположенной во Франции влияет на деятельность ТОО и, как следствие, расходы на оплату членских взносов непосредственно связано и направлено на получение дохода, то компания может отнести на вычеты эти расходы.

При этом, для подтверждения необходимо иметь в наличии подтверждающие документы.

Полагаю, что помимо инвойса, у ТОО должен быть Договор на членство, где бы должны быть отражены условия членства в этой Ассоциации, её задачи, функции, условия уплаты членских взносов, сумма, периодичность и т.п., то есть максимальные сведения, чтобы ТОО могло доказать, что уплата членских взносов нерезиденту неразрывно связано и направлена на получение дохода компанией.

Однако, если у компании, кроме инвойса, больше нет иных документов, которые могли бы максимально подтвердить обоснование в том, что уплата этих членских взносов, непосредственно связана и направлена на получение дохода, то во избежание налоговых рисков, лучше не рисковать и не относить расходы по уплате членских взносов во Французскую Ассоциацию на вычеты.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.