|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Т.Иванова, налоговый консультант
КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ У ТОО ПРИ ПОСТАВКЕ ПРОДУКТОВ ПИТАНИЯ В РЕСПУБЛИКУ МОЛДОВА, И ПРИ ВВОЗЕ В РЕСПУБЛИКУ КАЗАХСТАН ЯБЛОК ИЗ МОЛДОВЫ?
Планируем поставлять продукты питания (лук) в Республику Молдову. В Молдавии будем грузиться яблоками для перепродажи в Казахстане. По поводу налогообложения. Общеустановленный режим, плательщики НДС
Комментарии. Из вопроса следует, что ТОО планирует осуществить экспорт товара (лука) из Республики Казахстан в Республику Молдова, и импорт товара (яблок) из Республики Молдова в Республику Казахстан. Экспорт товара В соответствии со статьей 316 Кодекса РК «О таможенном деле в РК» экспортом является таможенная процедура, при которой товары Таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории Таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами. Товары помещаются под таможенную процедуру экспорта, согласно Кодекса о таможенном деле при соблюдении следующих условий: 1) уплаты вывозных таможенных пошлин, если не установлены льготы по уплате вывозных таможенных пошлин; 2) соблюдения запретов и ограничений; 3) представления сертификата о происхождении товара в отношении товаров, включенных в сводный перечень товаров, формируемый Комиссией Таможенного союза в соответствии с международными договорами государств - членов Таможенного союза, регулирующими вопросы применения вывозных таможенных пошлин в отношении третьих стран. Товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта и фактически вывезенные с таможенной территории Таможенного союза, утрачивают статус товаров Таможенного союза. Обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру экспорта, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации. Вывозные таможенные пошлины подлежат уплате до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта, если иной срок не установлен настоящим Кодексом. Положения НК. В соответствии со статьей 242 Налогового кодекса экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории Таможенного союза, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством РК. Оборот по реализации товаров на экспорт облагается по нулевой ставке. Документами, подтверждающими экспорт товаров, являются: 1) договор (контракт) на поставку экспортируемых товаров; 2) копия декларации на товары с отметками таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта, а также с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе Таможенного союза, кроме случаев, указанных в подпункте 3 настоящей статьи; 3) копия полной декларации на товары с отметками таможенного органа, производившего таможенное декларирование, в следующих случаях: - при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи; - при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта с использованием периодического таможенного декларирования; - при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта с использованием временного таможенного декларирования; 4) копии товаросопроводительных документов. 5) подтверждение уполномоченного государственного органа в области охраны прав интеллектуальной собственности о праве на объект интеллектуальной собственности, а также его стоимости - в случае экспорта объекта интеллектуальной собственности. На основании пункта 12 статьи 263 Налогового кодекса РК стоимость товаров, работ, услуг и сумма НДС в счете-фактуре указываются в национальной валюте РК. В случае осуществления внешнеторговой деятельности, а также в случаях, предусмотренных законодательными актами РК, не запрещается дополнительное указание в счете-фактуре стоимости товаров, работ, услуг и суммы НДС в иностранной валюте. В контракте сумма сделки может отражаться как в национальной валюте, так и в иностранной валюте по соглашению сторон. На основании Налогового кодекса РК налогоплательщику возврату из бюджета подлежит: 1) превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода (далее - превышение НДС), в порядке, установленном Налогового кодекса РК. По оборотам, облагаемым по нулевой ставке, превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода, подлежит возврату, если одновременно выполняются следующие условия: 1) плательщиком НДС осуществляется постоянная реализация товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке; 2) оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке, за налоговый период, в котором совершены обороты, облагаемые по нулевой ставке, и по которому в декларации указано требование о возврате превышения НДС, составлял не менее 70 % в общем облагаемом обороте по реализации. Таким образом, для осуществления возврата превышения НДС налогоплательщику при представлении декларации по форме 300.00 необходимо указать в разделе требование о возврате НДС, сумму к возврату. В Декларации по НДС по (ф 300.00) необходимо отразить экспорт товаров отдельной строкой, как оборот, облагаемый по нулевой ставке. Кроме того, в соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по НДС (ф. 300.00), утвержденных Постановлением Правительства РК, необходимо вместе с Декларацией представить дополнительную форму 300.01 «Оборот по реализации, облагаемой по нулевой ставке». Согласно пункту 21 Правил данная форма предназначена для детального отражения информации об оборотах, облагаемых НДС по нулевой ставке, а также о суммах НДС, отнесенных в зачет по товарам, работам, услугам, использованным для целей оборотов, облагаемых по нулевой ставке.
Согласно пункту 7 статьи 8 Закона Республики Казахстан от 13 июня 2005 года № 57-III «О валютном регулировании и валютном контроле» Национальным Банком Республики Казахстан устанавливается пороговое значение в отношении суммы сделки, при превышении которого валютный договор подлежит регистрации, а также из режима регистрации, в отношении которых Национальный Банк Республики Казахстан вправе установить режим уведомления». В соответствии с пунктом 46 Постановления Правления Национального Банка Республики Казахстан от 28 апреля 2012 года № 154 «Об утверждении Правил осуществления валютных операций в Республике Казахстан в случаях, предусмотренных Законом, регистрация производится, если сумма задолженности резидента по всем поставкам (платежам) нерезидента в рамках валютного договора превышает пятьсот тысяч долларов США в эквиваленте, либо сумма задолженности нерезидента по всем поставкам (платежам) резидента в рамках валютного договора превышает сто тысяч долларов США в эквиваленте». Обслуживающий банк произведет учетную регистрацию контракта, и присвоит данному контракту УНК (учетный номер контракта). Присвоение УНК и контроль за исполнением валютного контроля осуществляется банком согласно Постановлению Правления Национального Банка Республики Казахстан от 24 февраля 2012 года № 42 «Об утверждении Правил осуществления экспортно-импортного валютного контроля в Республике Казахстан и получения резидентами учетных номеров контрактов по экспорту и импорту». Банки осуществляют контроль за возвратом денежных средств по валютным контрактам с нерезидентами на сумму свыше 50 000 долларов США. На основании предоставленных документов можно провести оплату нерезиденту, а обслуживающий банк как валютный агент, будет осуществлять контроль за валютной операцией с нерезидентом. Исходя из вышеизложенного, при осуществлении экспорта товаров необходимо оформление и предоставление документов в следующей последовательности: 1) договор (контракт) на поставку экспортируемых товаров; 2) таможенная декларация о вывозе товаров в режиме экспорта; 3) счет-фактура, оформленный в соответствии со статьей 263 Налогового кодекса; 4) товаросопроводительные документы; 5) документы, подтверждающие поступление валютной выручки на банковские счета налогоплательщика в банках второго уровня на территории РК, открытые в порядке, установленном законодательством РК При осуществлении экспорта товаров возникают обязательства по уплате таможенных платежей в соответствии с таможенным законодательством и предоставление налоговой отчетности по форме 300.00, при составлении которой в обязательном порядке заполняется Приложение 300.01. При осуществлении экспорта товаров плательщик налога на добавленную стоимость имеет право на возврат налога на добавленную стоимость при выполнении условий Налогового кодекса, при этом такой возврат НДС осуществляется в соответствии со статьей 273 Налогового кодекса.
Импорт товара Импорт товаров из-за пределов Таможенного союза подлежит таможенному оформлению и декларированию в соответствии с Таможенным законодательством Таможенного союза. После прихода импортируемого товара в пункт прибытия, указанного в договоре купли-продажи товара, данный товар завозится на территорию склада временного хранения. В момент нахождения на складе товар следует растаможить. В соответствии с пунктом 2 статьи 12 Таможенного кодекса таможенный представитель совершает от имени и по поручению декларанта или иных заинтересованных лиц таможенные операции в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза на территории государства - члена Таможенного союза, таможенным органом которого он включен в реестр таможенных представителей. При помещении под таможенные процедуры, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, таможенному органу представляется декларация на товары. Подача таможенной декларации (декларации на товары) должна сопровождаться представлением таможенному органу документов, на основании которых заполнена таможенная декларация. К таким документам относятся: 1) документы, подтверждающие полномочия лица, подающего таможенную декларацию; 2) документы, подтверждающие совершение внешнеэкономической сделки, а в случае отсутствия внешнеэкономической сделки - иные документы, подтверждающие право владения, пользования и (или) распоряжения товарами, а также и иные коммерческие документы, имеющиеся в распоряжении декларанта; 3) транспортные (перевозочные) документы; 4) документы, подтверждающие соблюдение запретов и ограничений; 5) документы, подтверждающие соблюдение ограничений в связи с применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер; 6) документы, подтверждающие страну происхождения товаров в случаях, предусмотренных Таможенным Кодексом; 7) документы, на основании которых был заявлен классификационный код товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности; 8) документы, подтверждающие уплату и (или) обеспечение уплаты таможенных платежей; 9) документы, подтверждающие право на льготы по уплате таможенных платежей, на применение полного или частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов в соответствии с таможенными процедурами, установленными Таможенным Кодексом, либо на уменьшение базы (налоговой базы) для исчисления таможенных пошлин, налогов; 10) документы, подтверждающие изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов; 11) документы, подтверждающие заявленную таможенную стоимость товаров и выбранный метод определения таможенной стоимости товаров; 12) документ, подтверждающий соблюдение требований в области валютного контроля, в соответствии с валютным законодательством государств - членов Таможенного союза. 13) документ о регистрации и национальной принадлежности транспортного средства международной перевозки - в случае перевозки товаров автомобильным транспортом при их помещении под таможенную процедуру таможенного транзита. Если в документах, указанных выше, не содержатся сведения, заявленные в таможенной декларации, представляются иные документы, на основании которых заполнена таможенная декларация. Кроме того, до подачи таможенной декларации следует уплатить в бюджет по соответствующим реквизитам таможенные платежи. Суммы платежей рассчитываются исходя из стоимости груза, курса Национального банка РК по иностранной валюте на день растамаживания груза и ставок, утвержденных Таможенным кодексом (по НДС 12%) по данному грузу. После проведения всех процедур и растаможки товара, данный товар выпускается в свободное обращение на территории Таможенного союза. Согласно статьям 246-247 Налогового кодекса, облагаемым НДС импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на территорию Таможенного союза (за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан. В размер облагаемого импорта включаются таможенная стоимость импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан, а также суммы налогов и таможенных платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в Республику Казахстан, за исключением налога на добавленную стоимость на импорт. На основании статьи 256 Налогового кодекса НДС на импорт, уплаченный при таможенном оформлении импорта товаров относится в зачет в том налоговом периоде, когда закончено таможенное оформление (владельцем товара оформлена ГТД) и товар выпущен в свободное обращение (передан владельцу). Импорт товаров из-за пределов Таможенного союза указывается в Декларации по НДС по следующим строкам: 1) импорт с уплатой НДС при таможенном декларировании - строка 300.00.016; Таким образом, все налоги и пошлины Вы платите при таможенном оформлении, а отчетность сдаете по форме 300.00 в соответствующем квартале поступления и оформления оборудования. Что касается КПН, у источника выплаты по доходам нерезидента, то согласно положениям подпункта 1 пункта 5 статьи 193 Налогового Кодекса выплаты, связанные с поставкой товаров на территорию Республики Казахстан в рамках внешнеторговой деятельности, за исключением оказанных услуг, выполненных работ на территории Республики Казахстан, связанных с данной поставкой налогообложению КПН у источника выплаты не подлежат. Следовательно, при импорте товаров из Молдовы КПН у источника выплаты с доходов нерезидента не возникает. В отношении статистической отчетности. Организации, осуществляющие внешнеэкономические операции, обязаны ежеквартально представлять «Отчет о финансовых требованиях к нерезидентам и обязательствах перед ними» по форме 1-ПБ, утвержденный приказом Агентства Республики Казахстан по статистике от 21 декабря 2010 года № 351 (с изменениями, внесенными Приказом Агентства Республики Казахстан по статистике от 09 января 2014 года № 3) в срок не позднее 10 числа второго месяца после отчетного периода в территориальный филиал Национального Банка.
Настоящий материал является объектом авторского права. Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |