Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14 марта 2023 года № 2-2-15/00805 «Об авансовых платежах по земельному налогу»

Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14 марта 2023 года № 2-2-15/00805
Об авансовых платежах по земельному налогу

1. В соответствии с пунктом 6 статьи 244 Налогового кодекса Республики Беларусь (в редакции, действующей с 1 января 2023 г., далее – НК), начиная с 2023 года уплата земельного налога плательщиками-организациями (за исключением бюджетных организаций и организаций, на которые распространяются положения абзаца третьего части второй подпункта 5.3 пункта 5 статьи 347 НК) в течение налогового периода производится авансовыми платежами.

Порядок уплаты авансовых платежей по земельному налогу в 2023 году определен подпунктом 5.3 пункта 5 Закона Республики Беларусь от 30.12.2022 № 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (далее – Закон), согласно которому авансовые платежи независимо от положений абзаца третьего части четвертой и части пятой пункта 6 статьи 244 НК уплачиваются плательщиками-организациями, за исключением указанных в части третьей и абзаце втором части четвертой пункта 6 статьи 244 НК, в размере одной четвертой суммы земельного налога, исчисленного за предыдущий налоговый период, проиндексированной с применением прогнозных индексов роста потребительских цен на текущий налоговый период (далее - авансовый платеж по земельному налогу), по срокам не позднее 22 февраля, 22 мая, 22 августа, 22 ноября 2023 г.

Одновременно следует учитывать, что налоговым обязательством признается обязанность плательщика при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством, уплатить налог, сбор (пошлину) (пункт 1 статьи 41 НК), а исполнением налогового обязательства признается уплата причитающихся сумм налога, сбора (пошлины) (пункт 1 статьи 42 НК).

Согласно части первой статьи 30 НК объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства.

Налоговым периодом земельного налога является календарный год (статья 242 НК). При этом, исходя из установленного статьей 243 НК порядка исчисления земельного налога, возникновение в налоговом периоде налогового обязательства по земельному налогу зависит от наличия (отсутствия) земельных участков, являющихся объектом налогообложения земельным налогом, а также от наличия (отсутствия) права на применение организациями полного освобождения по земельному налогу в отношении земельных участков, являющихся объектом налогообложения земельным налогом.

Таким образом, по совокупности вышеизложенных положений НК и Закона обязанность уплаты авансовых платежей по земельному налогу в 2023 году у организации не возникает, в частности, при соблюдении одного из следующих условий:

1) организация является бюджетной либо организацией-плательщиком единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции;

2) у организации отсутствует сумма земельного налога, исчисленная к уплате за 2022 год;