Как заключить договор аренды автомобиля, принадлежащего директору ТОО, с минимальной налоговой нагрузкой? (Д. Пак, 8 ноября 2019 г.)

Как заключить договор аренды автомобиля, принадлежащего директору ТОО, с минимальной налоговой нагрузкой?
(Д. Пак, аудитор РК, аудиторская компания «ТрастФинАудит», 8 ноября 2019 г.)

ТОО планирует заключить договор аренды автомобиля, принадлежащего директору ТОО. Управлять данным автомобилем будет сам директор. Дополнительного водителя не будет. Договор планируется заключить на 2019 год и в дальнейшем - на 2020 год. ТОО рассматривает два варианта такого договора.

1) договор аренды с оказанием услуг по управлению и эксплуатации автомобилем. При этом разбить сумму ежемесячной оплаты на две части - непосредственно арендная плата и оплата за услуги по управлению и эксплуатации автомобилем;

2) простой договор аренды (не указывая про услуги по управлению и эксплуатации автомобилем).

В договоре будет указанно, что содержание, текущий и капитальный ремонт автомобиля будет производить арендатор за свой счет.

1. Какой вариант договора необходимо выбрать ТОО, чтоб он был с минимальной налоговой нагрузкой?

2. Какими налогами необходимо облагать арендную плату за пользование автомобилем в 2019 и 2020 годах по двум вариантам?

3. Будут ли облагаться налогами у источника выплаты затраты на текущий и капитальный ремонт автомобиля, покупку для него запасных частей, технических жидкостей, расходы на мойку, стоянку за пределами территории и т.п.?

4. Вправе ли ТОО взять вышеуказанные расходы на вычеты по НДС и затраты по КПН?

Аренда транспортных средств регулируется параграфом 5 главы 29 Гражданского кодекса РК (далее - ГК РК).

В соответствии с пунктом 1 статьи 585 ГК РК определено, что по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации (договор аренды транспортного средства с экипажем) арендодатель обязан предоставить арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывать своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

Обязанности арендодателя по управлению и технической эксплуатации транспортного средства определены статьей 588 ГК РК.

Согласно пункту 1 данной статьи, объем предоставляемых арендатору арендодателем услуг по управлению и технической эксплуатации транспортного средства должен обеспечивать его нормальную и безопасную эксплуатацию в соответствии с целями аренды, указанными в договоре. Договором аренды транспортного средства с экипажем может быть предусмотрен более широкий круг услуг, предоставляемых арендатору.

При этом пунктом 4 данной статьи определено, что если договором аренды не предусмотрено иное, расходы по оплате услуг членов экипажа, а также расходы по их содержанию несет арендодатель.