Возникает ли доход от прироста стоимости при передаче земельных участков государству по стоимости выше балансовой? (Г. Шахворостова, 8 октября 2020 г.)

Возникает ли доход от прироста стоимости при передаче земельных участков государству по стоимости выше балансовой?

(Г. Шахворостова, специалист по вопросам бухгалтерского и налогового учета, 8 октября 2020 г.)

У ТОО (ОУР, плательщик НДС) осуществлено изъятие 2-х земельных участков для государственных нужд, на одном из участков расположена котельная. Балансовая стоимость земельного участка №1 составляет - 9 млн тенге, №2 - 7 млн тенге. Государство оплатило за земельный участок №1 - 11 млн. тенге, №2 - 8 млн. тенге, а также возместило стоимость расходов по переносу котельной в размере 5 млн тенге. Со стороны ТОО понесены дополнительные расходы по переносу котельной 3 млн тенге. Возникает ли доход от прироста стоимости при передаче земельных участков государству по стоимости выше балансовой? Нужно ли выписывать ЭСФ на передачу земельных участков государству? Облагается ли НДС операция по передаче земельных участков государству? Как отразить в бухгалтерском учете стоимость расходов по переносу котельной? Можно ли их отнести на увеличение стоимости котельной? (как от государства поступления таки собственные расходы)

КПН

В целях налогообложения по КПН земельные участки относятся к активам, не подлежащим амортизации (подпункт 1 пункта 2 статьи 228 Налогового кодекса).

Порядок налогообложения доходов, полученных при реализации таких активов, определен статьей 228 Налогового кодекса.

При этом подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса установлено, что при реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законами Республики Казахстан, образуется доход от прироста стоимости.

Вывод:

Следовательно, налогоплательщики при получении компенсации в размере рыночной стоимости за земельный участок, отчуждаемый для государственных нужд, не признают в целях налогового учета возмещаемую сумму доходом и не определяют прирост стоимости.

Полученная сумма компенсации не включается в совокупный годовой доход для определения налогооблагаемого оборота, также в декларации по КПН не отражается и выбытие земельного участка по первоначальной (балансовой) стоимости.

В бухгалтерском учете записи по выбытию земельных участков и получению компенсации отражаются записями:

Д-т 7410 К-т 2410 - выбытие земельных участков на сумму 9 млн тенге и 7 млн тенге.

Д-т 1210 К-т 6210 - доход от выбытия земельных участков на сумму 11 млн тенге и 8 млн тенге.

Д-т 1030 Д-т 1210 - поступление компенсации в сумме 19 млн тенге.

НДС

В целях исчисления НДС согласно пункту 2 статьи 396 Налогового кодекса передача права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком и (или) аренда земельного участка, в том числе субаренда, освобождаются от НДС, за исключением:

1) платы за передачу земельного участка для парковки или хранения автомобилей, а также иных транспортных средств;