Подлежит ли уплате КПН у источника выплаты с невыплаченных доходов нерезиденту, если начисленные ему доходы не отнесены на вычеты? (А. Гридин, 12 мая 2015 г.)

А. Гридин, главный налоговый консультант

ПОДЛЕЖИТ ЛИ УПЛАТЕ КПН У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ С НЕВЫПЛАЧЕННЫХ ДОХОДОВ НЕРЕЗИДЕНТУ, ЕСЛИ НАЧИСЛЕННЫЕ ЕМУ ДОХОДЫ НЕ ОТНЕСЕНЫ НА ВЫЧЕТЫ?

Юридическое лицо нерезидент оказал казахстанской компании транспортные услуги, экспедирование, а также по договору финансовой помощи дал деньги в долг под проценты. Данные расходы компания начисляет в бухгалтерском учете, но не берет на вычеты в 2013 г., 2014 г. Должна ли она оплатить КПН за нерезидента по статье 195 «Порядок и сроки перечисления корпоративного подоходного налога у источника выплаты» Налогового кодекса? В пункт 1 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 21.07.11 г. № 467-IV (введены в действие с 1 января 2012 г.). Корпоративный подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет: 2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, по рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, установленного статьей 148 настоящего Кодекса, в декларации по корпоративному подоходному налогу, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты. Положение настоящего подпункта не распространяется на вознаграждения по долговым ценным бумагам и депозитам, сроки погашения которых наступают по истечении десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу. В таком случае применяются положения подпункта 1 пункта 1 настоящей статьи?

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 195 Налогового кодекса корпоративный подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента по начисленным, но невыплаченным суммам дохода, при отнесении их на вычеты, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, по рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, установленного статьей 148 Налогового кодекса, в декларации по корпоративному подоходному налогу, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Формулировка «подлежат вычету» не дает права налогоплательщику самостоятельно решать относить расходы на вычеты или нет.

В связи с чем в рассматриваемой ситуации в случае, если транспортные услуги, экспедирование и начисленные вознаграждения связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, то они (их стоимость) должны быть отнесены на вычеты в соответствующем налоговом периоде и, соответственно, у ТОО по окончании данного налогового периода возникают обязательства по уплате в бюджет КПН у источника выплаты с доходов нерезидента и предоставлению расчета формы 101.04.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.