Может ли одно юридическое лицо предоставить другому юридическому лицу заем с вознаграждением? (Т. Иванова, 28 декабря 2015 г.)

Т. Иванова, налоговый консультант

МОЖЕТ ЛИ ОДНО ЮРИДИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПРЕДОСТАВИТЬ ДРУГОМУ ЮРИДИЧЕСКОМУ ЛИЦУ ЗАЕМ С ВОЗНАГРАЖДЕНИЕМ?

Одно юридическое лицо (ТОО) может дать другому (юридическому лицу) ТОО временную возвратную финансовую помощь с процентом или займ с процентом? Это не микрокредитная организация или другое юридическое лицо, имеющее лицензию, а просто коммерческая организация, в данном случае ТОО. Какие обязательства при этом возникают?

Положения Гражданского кодекса. Временное финансирование оформляется договором, который по сути своей является договором займа.

Гражданско-правовые отношения, возникающие при заключении договора займа, регламентируются главой 26 Гражданского кодекса.

Согласно статье 716 Гражданского кодекса договор займа должен быть заключен в форме, соответствующей правилам статей 151 - 152 Кодекса (письменная форма сделки).

На основании пункта 1 статьи 715 Гражданского кодекса, по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.

Следует отметить, что согласно пункту 3 статьи 715 Гражданского кодекса юридическим лицам и гражданам запрещается привлечение денег в виде займа от граждан в качестве предпринимательской деятельности, и такие договоры признаются недействительными с момента их заключения. При этом ограничение статьи 715 Гражданского кодекса распространяется только на займы, получаемые от граждан (не юридических лиц).

Согласно Закону «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РК по вопросам лицензирования и консолидированного надзора» кредитование на условиях срочности, платности и возвратности не является лицензируемым видом деятельности, за исключением кредитования банками, ипотечными организациями, брокерами и (или) дилерами с правом ведения счетов клиентов в качестве номинального держателя и юридическими лицами, единственным акционером (участником) которых является государство.

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 8 Закона «О частном предпринимательстве» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 07.03.2014 г.), субъекты частного предпринимательства вправе предоставлять средства (займы) субъектам частного предпринимательства на возмездной основе.

Из вышеизложенного следует, что юридическое лицо имеет право выдать заем (кредит, суду) другому юридическому лицу с получением вознаграждения за использование данного займа и это не будет противоречить нормам законодательства.

Согласно пункту 1 статьи 718 Гражданского кодекса за пользование предметом займа заемщик выплачивает вознаграждение заимодателю в размерах, определенных договором.

При этом согласно пункту 4 статьи 718 Гражданского кодекса порядок и сроки выплаты вознаграждения устанавливаются договором займа. Если порядок и сроки выплаты вознаграждения не установлены договором, то оно выплачивается ежемесячно.

Положения Налогового кодекса. В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 231 Налогового кодекса оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара, в том числе, предоставление кредита (займа, микрокредита).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса в СГД включаются все виды доходов налогоплательщика - доход от реализации.

Статьей 86 Налогового кодекса установлено, что доходом от реализации является стоимость реализованных товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в СГД в соответствии со статьями 87 - 98 Кодекса, а также доходов, указанных в пункте 2 статьи 111 Кодекса, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 111 Кодекса, если иное не предусмотрено законодательством РК о трансфертном ценообразовании.

В стоимость реализованных товаров, работ, услуг не включаются суммы НДС и акциза.

В целях настоящего раздела к доходу от оказания услуг относятся также доход в виде вознаграждения по кредиту (займу, микрокредиту), по операциям репо.

В случае, если заимодатель является плательщиком НДС, то в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 231 Налогового кодекса определено, что оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара, в том числе предоставление кредита (займа, микрокредита).

Данное означает, что сумма начисленного заимодателем вознаграждения является его облагаемым оборотом по НДС.

Комментарии. Доход от предоставления займа будет включаться в состав СГД Компании.

Ежемесячно Компания, выдавшая заем, должна производить начисление вознаграждения по займу и выписывать счет-фактуру с НДС на сумму вознаграждения. Данные отражаются в декларации по НДС 300.00.

В соответствии с пунктом 1 статьи 143 Налогового кодекса к доходам, облагаемым у источника выплаты, относится вознаграждение, выплачиваемое юридическим лицом-резидентом РК, юридическим лицом-нерезидентом, осуществляющим деятельность в РК через постоянное учреждение, юридическому лицу-резиденту РК, юридическому лицу-нерезиденту, осуществляющему деятельность в РК через постоянное учреждение. Статьей 144 Налогового кодекса так же установлено, что сумма КПН, удерживаемого у источника выплаты, определяется налоговым агентом путем применения ставки, установленной пунктом 3 статьи 147 Налогового кодекса, к сумме выплачиваемого дохода, облагаемого у источника выплаты. Налоговый агент обязан удержать налог, удерживаемый у источника выплаты, при выплате доходов, указанных в статье 143 Налогового кодекса, независимо от формы и места выплаты дохода.

Перечисление производиться на основании пункта 1 статьи 145 Налогового кодекса налоговым агентом, удержанного у источника выплаты, не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата. Налоговые агенты обязаны представить расчет по суммам КПН, удержанного у источника выплаты, не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором была произведена выплата. Форма налоговой отчетности предусмотрена 101.03.

Следовательно, при выплате вознаграждения предприятие - заемщик обязан удержать КПН у источника выплаты по ставке 15%, а также представить декларацию (Форма 101.03).

Согласно статье 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.

Вычет вознаграждений производится в соответствии с положениями статьи 103 Налогового кодекса с учетом ограничений, указанных в данной статье.

Таким образом, ТОО (заемщик) вправе отнести на вычеты суммы вознаграждений, выплачиваемых заимодателю - другому ТОО по полученной финансовой помощи, кредиту/займу, ссуде, если эти выплаты связаны с получением СГД /дохода.

В бухгалтерском учете заемщика получение краткосрочных займов отражается проводкой по дебету счета 1010, 1030 и кредиту счета 3050. Возврат заемных средств отражается обратной проводкой.

В случае, если за пользование заемными средствами условиями договора предусмотрено вознаграждение, то в бухгалтерском учете заемщика операции по начислению и выплате вознаграждения отражаются следующими проводками:

1. Отражены расходы и обязательство заемщика по вознаграждению за пользование заемными средствами:

Дебет 7310 - Кредит 3380

Отнесен в зачет НДС (если плательщик НДС):

Дебет 1420 Кредит 3380

Удержан КПН у источника выплаты при выплате вознаграждения по займу:

Дебет 3380 Кредит 3110

2. Выплачено вознаграждение заимодателю:

Дебет 3380 - Кредит с 1010, 1030

Уплачен КПН у источника выплаты в бюджет:

Дебет 3110 Кредит 1030.

При этом сумма вознаграждения исчисляется от суммы займа.

Например, сумма займа 1000000 тенге, ставка - 12% годовых, сумма вознаграждения за год составит 120000 тенге. Если по условиям договора сумма вознаграждения выплачивается ежемесячно, то за каждый месяц ТОО обязано начислять и выплачивать по 10000 тенге. Сумма основного займа выплачивается согласно условиям договора. Выплата может осуществляться ежемесячно, ежеквартально, в конце срока договора.

В бухгалтерском учете заимодателя выдача краткосрочных займов отражается проводкой по дебету счета 1110 и кредиту счета 1010, 1030. Возврат заемных средств отражается обратной проводкой.

В случае, если за пользование заемными средствами условиями договора предусмотрено вознаграждение, то в бухгалтерском учете заимодателя операции по начислению и получению вознаграждения отражаются следующими проводками:

1. Начислено вознаграждение за пользование заемными средствами:

Дебет 1270 - Кредит с 6110

Начислен НДС (если плательщик НДС) на сумму вознаграждения

Дебет 1270 Кредит 3130

2. Получено вознаграждение от заемщика на сумму за минусом КПН у источника выплаты:

Дебет 1010, 1030 - Кредит 1270.

Зачет по КПН у источника выплаты, подлежащий удержанию заемщиком в размере 15%.

Дебет 1410 Кредит 1270

По итогам года удержанный заемщиком КПН у источника выплаты учитывается в счет уплаты КПН по СГД:

Дебет 3110 Кредит 1410

Для целей налогового учета сумма займа (основного долга) не облагается налогами, также как и сумма непогашенных обязательств и активов, возникающих от получения и предоставления займа на конец отчетного периода.

Выводы. Исходя из вышеизложенного, одно юридическое лицо может предоставить займ другому юридическому лицу. Договор должен быть заключен в письменном виде. Ставка вознаграждения определяется договором. Предоставление займа, кредита является облагаемым оборотом по НДС, начисляется НДС 12%.

Доход от предоставления займа будет включаться в состав совокупного годового дохода Компании заимодателя.

Ежемесячно Компания выдавшая заем, должна производить начисление вознаграждения по кредиту и выписывать счет-фактуру с НДС на сумму вознаграждения. Данные отражаются в декларации по НДС 300.00.

Компания-заемщик выплачивает сумму основного займа согласно условиям договора, вознаграждение за пользование займом начисляется и выплачивается ежемесячно.

ТОО (заемщик) вправе отнести на вычет суммы вознаграждений, выплачиваемых заимодателю - другому юридическому лицу по полученной финансовой помощи, кредиту/займу, ссуде, если эти выплаты связаны с получением СГД /дохода.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.