Как отразить реализацию компьютера ТОО, применяющему СНР на основе упрощенной декларации? (В. Зубку, 16 апреля 2015 г.)

В. Зубку, аудитор РК,

профессиональный бухгалтер РК, САР

КАК ОТРАЗИТЬ РЕАЛИЗАЦИЮ КОМПЬЮТЕРА ТОО, ПРИМЕНЯЮЩЕМУ СНР НА ОСНОВЕ УПРОЩЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ?

ТОО работает на упрощенном режиме. В феврале месяце продают компьютер. Компьютер числится как ОС. При реализации ОС нужно сдавать форму 100.00. Какой стоимостный баланс взять на начало периода? Если согласно бухгалтерскому учету, то на какую дату, и показывать ли в форме 100.00 амортизацию по налоговому учету, так как она все равно на вычет не пойдет в связи с тем, что ТОО работает по упрощенному режиму? Например, стоимостный баланс II группы - 2 000 000 тенге, продали ОС за 500 000 тенге. Стоимостный баланс на конец периода составляет 1 500 000 тенге. Дохода от выбытия фиксированного актива нет. Форма 100.00 должна представляться в Налоговые органы, если нет прироста? Нужно ли какую-то сумму отражать в форме 910.00? Если можно подробно описать приложения 2 формы 100.00, при реализации ОС, в случае если ТОО работает по упрощенному режиму?

Положения Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 2 статьи 427 Налогового кодекса СНР устанавливает для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога, корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты. Исчисление, уплата и представление налоговой отчетности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, не указанным в настоящем пункте, производятся в общеустановленном порядке.

Согласно пункту 3 статьи 427 Налогового кодекса объектом налогообложения для налогоплательщиков, применяющих СНР на основе патента или упрощенной декларации, является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, указанных в пункте 4 настоящей статьи, полученных (подлежащих получению) на территории РК, с учетом корректировок, производимых в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

На основании пункта 4 статьи 427 Налогового кодекса в доход налогоплательщиков, применяющих СНР для субъектов малого бизнеса, включаются следующие виды доходов, размер которых определяется в соответствии с настоящей главой:

1) доход от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, в том числе роялти, доход от сдачи в аренду имущества;

2) доход от списания обязательств;

3) доход от уступки права требования;

4) доход от осуществления совместной деятельности;

5) присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций (кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты в период, когда налогоплательщик осуществлял расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке);

6) суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие затрат;

7) излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;

8) доход в виде безвозмездно полученного имущества (кроме благотворительной и спонсорской помощи), предназначенного для использования в предпринимательских целях;

9) возмещение арендатором расходов индивидуального предпринимателя-арендодателя на содержание и ремонт имущества, переданного в аренду;

10) расходы арендатора на содержание и ремонт арендованного у индивидуального предпринимателя имущества, зачитываемые в счет платы по договору аренды.

При этом согласно пункту 5 статьи 427 Налогового кодекса юридические лица по доходам, не указанным в пункте 4 настоящей статьи, осуществляют исчисление и уплату корпоративного подоходного налога и представление налоговой отчетности по нему в общеустановленном порядке в соответствии с разделами 4 и 5 настоящего Кодекса.

Доход от выбытия ФА. При реализации компьютера следует определить, возникает ли доход, от выбытия фиксированных активов определяемый в соответствии со статьей 92 Налогового кодекса.

А именно, если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам), определенная в соответствии со статьей 119 настоящего Кодекса, превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с пунктом 3 статьи 122 настоящего Кодекса, величина превышения подлежит включению в СГД. Стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным нулю.

Доход от выбытия фиксированных активов признается в налоговом периоде, в котором произошло выбытие таких активов в соответствии со статьей 119 настоящего Кодекса.

При этом стоимостный баланс на начало и конец налогового периода по налоговому учету определяется в соответствии с пунктами 7 и 8 статьи 117 Налогового кодекса:

стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода определяется как:

стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на конец предыдущего налогового периода

минус

сумма амортизационных отчислений, исчисленных в предыдущем налоговом периоде,

минус

корректировки, производимые согласно статье 121 настоящего Кодекса.

Значение стоимостного баланса подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода не должно быть отрицательным.

Стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на конец налогового периода определяется как:

стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода

плюс

поступившие в налоговом периоде фиксированные активы

минус

выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы

плюс

корректировки, производимые согласно пункту 3 статьи 122 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 119 Налогового кодекса при реализации фиксированных активов, в том числе по договору финансового лизинга, без их перевода в состав ТМЗ стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость реализации, за исключением НДС.

Условный пример. В феврале 2015 года реализован компьютер на сумму 500 000 тенге. Стоимостный баланс на начало периода определенный согласно пункту 7 статьи 117 Налогового кодекса по группе «Компьютеры, программное обеспечение и оборудование для обработки информации» составлял 2 000 000 тенге. В течение периода фиксированные активы II группы не приобретались. В этом случае доход от выбытия фиксированных активов не возникает, так как стоимостный баланс на начало налогового периода больше стоимости реализации.

Выводы. Таким образом, в случае если при реализации компьютера не возникает доход от выбытия фиксированных активов, то у компании отсутствует обязательство по представлению декларации по КПН (форма 100.00). Если компанией получен доход от выбытия фиксированных активов, то в этом случае возникает обязательство по представлению декларации по КПН. При этом в упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса (форма 910.00) реализация компьютера не отражается.

Вместе с тем форма 100.02 предназначена для определения вычетов по фиксированным активам в соответствии со статьями 116 - 122 Налогового кодекса, а также для определения убытка от выбытия фиксированных активов 1 группы, переносимого на последующие налоговые периоды в соответствии с пунктом 1 статьи 137 Налогового кодекса. В случае возникновения дохода от прироста стоимости форма 100.02 не заполняется, а в самой декларации по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00) указывается доход от реализации фиксированных активов по строке 100.00.004, который облагается по ставке 20% согласно пункту 1 статьи 147 Налогового кодекса.