В каких строках форм 100.00 и 300.00 отразить излишки, недостачи ТМЗ, фиксированных активов при инвентаризации? (Л. Кизина, 14 июня 2018 г.)

В каких строках форм 100.00 и 300.00 отразить излишки, недостачи ТМЗ, фиксированных активов при инвентаризации?

(Л. Кизина, профессиональный бухгалтер РК, бухгалтер-практик, CAP, CIPA, CPA TL I, CPA PL II, 14 июня 2018 г.)

По результатам инвентаризации были выявлены излишки, недостачи и пересортица ТМЗ и фиксированных активов (ОС). Согласно протоколу инвентаризационной комиссии произведены корректировки в бухгалтерском учете. Как произвести налоговый учет указанных излишков, недостач и пересортиц ТМЗ и ФА и отразить в налоговой отчетности? Какие корректировки необходимо произвести в налоговом учете в части НДС по выявленным в результате инвентаризации расхождениям? В каких строках формы 100.00 и формы 300.00 необходимо отразить результат корректировок фактического наличия ОС, ТМЗ и связанного с ними НДС?

Согласно пункту 71 Правил ведения бухгалтерского учета, утвержденных приказом Министра финансов РК от 31 марта 2015 года № 241, выявленные при инвентаризации (расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета) излишки признаются доходом и подлежат оприходованию, недостачи признаются расходом или, в случае установления виновного лица, его задолженностью.

Учет запасов осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. При этом в целях налогообложения стоимость запасов определяется без учета изменения стоимости запасов путем ее списания до чистой возможной цены продажи и восстановления в отношении ранее проведенного списания запасов, вызванного увеличением чистой возможной цены продажи (пункт 5 статьи 192 Налогового кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 238 Налогового кодекса от 25 декабря 2017 года, стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.

Доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, признается в налоговом периоде, в котором такое имущество получено, работы выполнены, услуги оказаны.

Для целей определения размера дохода, в виде безвозмездно полученного имущества стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с МСФО и требованиями законодательства о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, но не ниже стоимости, указанной в акте приема-передачи (при его наличии) такого имущества с учетом НДС, указанного в документах передающей стороны.

Вычету по КПН не подлежат затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода (подпункт 1 статьи 264 Налогового кодекса).

При утрате, порче фиксированных активов, в связи с которыми прекращается признание актива в бухгалтерском учете: