Когда должен быть уплачен КПН за нерезидента по начисленному, но невыплаченному вознаграждению? (Л. Кизина, 12 декабря 2017 г.)

Когда должен быть уплачен КПН за нерезидента по начисленному, но невыплаченному вознаграждению?
(Л. Кизина, профессиональный бухгалтер РК, бухгалтер-практик, CAP, CIPA, CPA TL І, CPA PL II, 12 декабря 2017 г.)

Компания «К» - резидент РК (недропользователь) получила в 2017 году заем у компании «Б» - резидента РФ на сумму 350 млн рублей, под 8% годовых, срок погашения вознаграждения и основного долга в 2024 году. Из них 50 млн рублей на пополнение оборотных средств компании и 300 млн рублей не в целях получения дохода компании. Может ли компания «К» - резидент РК взять на вычеты по КПН начисленные, но не выплаченные расходы по вознаграждению по займу на сумму 50 млн рублей? Если расходы будут взяты на вычеты по КПН в 2017 году, то когда возникает обязательство по исчислению и уплате в бюджет корпоративного подоходного налога у источника выплаты за нерезидента? Если компания примет решение не брать на вычеты расходы по вознаграждению за 2017 год, то возникает ли обязательство по исчислению и уплате КПН у источника выплаты? Когда возникает обязательство по исчислению и уплате КПН у источника выплаты за нерезидента при фактической выплате вознаграждения за весь период согласно графика погашения и может ли компания за весь период времени взять начисленные расходы по вознаграждению, которые фактически будут уплачены в 2024 году, на вычеты по КПН в 2024 году?

В соответствии с МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, включаются в себестоимость этого актива. Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов.

Предприятие должно капитализировать затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, путем включения в себестоимость этого актива. Предприятие должно признавать прочие затраты по займам в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены.

В соответствии с пунктом 3 статьи 6 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее - Закон) операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечиваться:

- адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий;

- хронологическая и своевременная регистрация операций и событий.

Согласно статье 13 Закона расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределением лицам, участвующим в капитале.

Таким образом, расходы по процентам по полученному кредиту, должны начисляться на каждую отчетную дату (обычно их начисляют ежемесячно), независимо от времени их выплаты, так как учет ведется по методу начисления.