Кто является плательщиком НДС при оказании услуг по предоставлению персонала резидентом РК нерезиденту на территории РК? (Т. Иванова, налоговый консультант, 25 апреля 2017 г.)

Кто является плательщиком НДС при оказании услуг по предоставлению персонала резидентом РК нерезиденту на территории РК?
(Т. Иванова, налоговый консультант, 25 апреля 2017 г.)

Компания «А» (Казахстан) оказывает услуги по аутстаффингу. Является плательщиком НДС, работает на общеустановленном режиме налогообложения. Планирует подписать договор по оказанию услуги в части предоставления персонала компании «Б» (Россия). Услуга будет оказываться на территории РК. В ходе подписания договора компания «Б» настаивает заменить фразу договора в части оплаты НДС на следующую: «НДС уплачивается согласно Договору о Евразийском экономическом союзе и не входит в указанную стоимость услуг по настоящему договору».

При этом согласно требованиям пункта 2 статьи 72 Договора о Евразийском экономическом союзе «взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг. Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в порядке, предусмотренном приложением № 18 к настоящему Договору». Правомерны ли требования российской компании?

Согласно пункту 2 статьи 72 Договора о ЕАЭС взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг.

Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в порядке, предусмотренном приложением № 18 (Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг) к Договору.

Согласно пункту 28 Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг. При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено настоящим разделом.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 29 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если налогоплательщиком этого государства-члена приобретаются в том числе:

услуги по предоставлению персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя.

В данном случае персонал будет работать на территории Республики Казахстан, а не в месте деятельности покупателя услуги - нерезидента из России.

Поэтому в этом случае будет применяться подпункт 5 пункта 29 Протокола: местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства-члена, если иное не предусмотрено подпунктами 1 - 4 настоящего пункта.