Возникает ли КПН и НДС за нерезидента при выплате дохода в тенге на расчетный счет нерезидента, открытый в казахстанском банке, за оказанные им услуги по подключению веб-сайта? (И. Смурыгина, 13 ноября 2015 г.) (утратил силу)

И. Смурыгина, начальник отдела налогового консалтинга ТОО «Казахстанаудит»

ВОЗНИКАЕТ ЛИ КПН И НДС ЗА НЕРЕЗИДЕНТА ПРИ ВЫПЛАТЕ ДОХОДА В ТЕНГЕ НА РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ НЕРЕЗИДЕНТА, ОТКРЫТЫЙ В КАЗАХСТАНСКОМ БАНКЕ, ЗА ОКАЗАННЫЕ ИМ УСЛУГИ ПО ПОДКЛЮЧЕНИЮ ВЕБ-САЙТА?

Компания (занимается реализацией авиабилетов) заключила договор с российским ООО для организации информационного и технического взаимодействия по операциям, совершенным клиентами с использованием банковских карт при оплате за авиабилеты. По договору ООО обязуется проверять возможность подключения веб-сайта нашей компании к online-системе, обеспечивать сбор, обработку и передачу участникам расчетов информацию по проведенным операциям. За проведение транзакций ТОО оплачивает ООО комиссионное вознаграждение. Расчеты производятся в тенге на расчетный счет ООО в казахстанском банке. Филиала и Представительства в РК у данного ООО нет. Какие налоговые последствия для ТОО возникают? Обязано ли оно платить КПН и НДС за нерезидента?

Положения Налогового кодекса. На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы от оказания управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Республики Казахстан.

При этом подпунктом 13 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса установлено, что доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3), 4) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, не подлежат налогообложению у источника выплаты.

Вывод. Таким образом, так как доходы, выплачиваемые российской компании ООО за оказанные услуги в России по проверке возможности подключения веб-сайта вашей компании к online-системе, а также по обеспечению сбора, обработке и передаче участникам расчетов информации по проведенным операциям не перечислены в подпункте 3 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, то у Вас, как налогового агента не возникает обязательства по удержанию подоходного налога у источника выплаты этих доходов.

Комментарии. Для сведения необходимо отметить, что согласно пунктам 4 и 6 статьи 193 Налогового кодекса под выплатой дохода понимается передача денег в наличной и (или) безналичной формах, ценных бумаг, доли участия, товаров, имущества, выполнение работ, оказание услуг, списание или зачет требования долга, производимые в счет погашения задолженности перед нерезидентом по выплате доходов из источников в Республике Казахстан. Налогообложение доходов юридического лица-нерезидента у источника выплаты производится независимо от распоряжения данным нерезидентом своими доходами в пользу третьих лиц и (или) своих структурных подразделений в других государствах.

Иными славами, в случае, когда при выплате дохода нерезиденту у последнего возник бы доход из источников РК согласно статье 192 Налогового кодекса, то независимо от того, перечислялись бы доходы в Российский банк, расположенный на территории РФ или на расчетный счет в тенге, открытый российской компанией в казахстанском банке, у нерезидента возник бы доход из казахстанского источника, а у налогового агента возникло бы обязательство по удержанию у источника выплаты и уплате в бюджет подоходного налога.

Положения Налогового кодекса. В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса, для целей исчисления НДС, оборот по реализации товаров означает, в том числе передачу имущества в финансовый лизинг.

Пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса определено, что работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежат обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом.

Место реализации товаров, работ, услуг Таможенном союзе определяется в соответствии со статьей 276-5 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 4 пункта 2 данной статьи местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Таможенного союза, если налогоплательщиком этого государства приобретаются, в том числе: услуги по обработке информации.

При этом, так как в договоре, заключенном с нерезидентом-резидентом РФ присутствуют такие услуги как - обеспечение сбора, обработка и передача участникам расчетов информации по проведенным операциям, то возникает риск признания налоговыми органами всех услуг, в том числе - услуг по проверке, подключению веб-сайта Вашей компании к online-системе - услугами по обработке информации.

Вывод. В связи с этим, при неотражении в договоре с нерезидентом (ООО) отдельно сумм по разным услугам, у вас возникает риск признания налоговыми органами обязательства по уплате НДС за нерезидента по всем услугам, так как услуги по обработке информации приобретаются компанией и, соответственно, местом реализации по ним признается место покупателя этих услуг - РК.

Рекомендации: Для снижения налоговой нагрузки (если это будет необходимо), возможно выделить в договоре отдельно стоимость услуг по проверке, подключению веб-сайта компании к online-системе, по которым, согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса не возникает НДС за нерезидента, и стоимость услуг по обеспечению сбора, обработке и передаче участникам расчетов информации по проведенным операциям, по которым возникает обязательство по уплате НДС за нерезидента в Таможенном союзе.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.