Каким образом участник может распорядиться нераспределенной прибылью предыдущих лет? (Д. Пак, 23 ноября 2015 г.)

Д. Пак, Аудитор РК,

Аудиторская компания «ТрастФинАудит» г. Алматы

КАКИМ ОБРАЗОМ УЧАСТНИК МОЖЕТ РАСПОРЯДИТЬСЯ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛЬЮ ПРЕДЫДУЩИХ ЛЕТ?

ТОО (общеустановленный режим) образовано в 2010г. Единственный учредитель является директором ТОО. За период 2010-2014г. по кредиту счету 5520 (Нераспределенная прибыль/ непокрытый убыток предыдущих лет) образовалась сумма 3 520 000тг. 1. Может ли Учредитель/Директор перечислить данную сумму/часть суммы в собственное распоряжение? В какой период времени можно перечислить, если перечисление будет в 2015г.? Можно рассматривать это как дивиденды или нет? 2. Каким образом можно еще распределить полученную прибыль? 3. Какими документами это все оформляется (если единственный учредитель/директор)?

Порядок распределение чистого дохода товарищества с ограниченной ответственностью между его участниками установлен статьей 40 Закона РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» (далее-Закон).

Данная статья содержит следующие положения:

1. Распределение между участниками товарищества с ограниченной ответственностью чистого дохода, полученного товариществом по результатам его деятельности за год, производится в соответствии с решением очередного общего собрания участников товарищества, посвященного утверждению результатов деятельности товарищества за соответствующий год.

Общее собрание вправе также принять решение об исключении чистого дохода или его части из распределения между участниками товарищества.

2. В случае принятия общим собранием товарищества с ограниченной ответственностью решения о распределении дохода между участниками каждый участник вправе получить часть распределяемого дохода, соответствующую его доле в уставном капитале товарищества. Выплата должна быть произведена товариществом в денежной форме в течение месяца со дня принятия общим собранием решения о распределении чистого дохода.

3. Товарищество с ограниченной ответственностью не вправе распределять доход между участниками до полной оплаты всего уставного капитала товарищества.

В случае, если ТОО образовано одним участником, то решение о распределении чистого дохода принимается им единолично и оформляется письменно на основании пункта 2 статьи 10 Закона.

На основании изложенного, применительно к Вашей ситуации нераспределенная прибыль, включающая нераспределенную прибыль предыдущих периодов может быть направлена на выплату дивидендов в полном размере или в ее части на основании письменно оформленного решения единственного участника.

Часть нераспределенной прибыли, которая по решению участника не направляется на выплату дивидендов может быть направлена на дальнейшее развитие бизнеса или на увеличение уставного капитала.

При выплате дохода в виде дивидендов следует иметь ввиду действие подпункта 7 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса, которая гласит, что из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются дивиденды при одновременном выполнении следующих условий:

ü на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;

ü юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;

ü имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 %.

Положения настоящего подпункта применяются по дивидендам, полученным от юридического лица-резидента, в том числе в виде части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками.

При этом доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, определяется в соответствии со статьей 197 настоящего Кодекса.

В целях настоящего подпункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод для собственных нужд.

Положения настоящего подпункта не применяются по дивидендам, полученным от юридического лица, которое производит уменьшение исчисленного в соответствии со статьей 139 настоящего Кодекса корпоративного подоходного налога на сто процентов, в случае начисления таких дивидендов за период, который входит в налоговый период, в котором произведено такое уменьшение.

Из изложенного следует, что при одновременном выполнении указанных выше условий доходы физического лица - резидента РК в виде дивидендов не облагаются ИПН у источника выплаты, если такие условия не выполняются, то доход в виде дивидендов облагается ИПН у источника выплаты по ставке 5 процентов.

В случае, если участником является физическое лицо - нерезидент (иностранный гражданин), то при выплате дивидендов применяются условия подпункта 4 пункта 1 статьи 200-1 Налогового кодекса.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.