|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
И. Смурыгина, начальник отдела налогового консалтинга ТОО «Казахстанаудит»
КАКИЕ НАЛОГИ НЕОБХОДИМО ИСЧИСЛЯТЬ ТОО ПРИ ЗАКЛЮЧЕНИИ ДОГОВОРА ОБ ОКАЗАНИИ УСЛУГ С ИП - ГРАЖДАНИНОМ РК И ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦОМ-РЕЗИДЕНТОМ КИРГИЗИИ?
ТОО желает заключить договор об оказании услуг с ИП и ТОО - нерезидентом Республики Киргизстан. Какие налоги образуются у ТОО Республики Казахстан, и какие документы должны оформляться при такой сделке?
Положения Гражданского кодекса. На основании положений статей 1 и 2 Гражданского кодекса граждане и юридические лица, являются участниками регулируемых гражданским законодательством отношений и приобретают и осуществляют свои гражданские права, а также отказываются от прав своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых его условий, не противоречащих законодательству. Согласно статье 683 Гражданского кодекса по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично. Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг. Вывод. Таким образом, ТОО должно заключить два договора ГПХ: с ИП - гражданином РК и с нерезидентом (резидентом Киргизии) на оказание услуг. Факт оказания услуг подтверждается Актом выполненных работ (оказанных услуг). При выплате ИП-гражданину РК денежных средств за наличный расчет, компания обязана оформить расходный кассовый ордер. Если ИП является плательщиком НДС, то он обязан выписать счет-фактуру, с указанием стоимости оказанных услуг и суммы НДС. Если ИП не является плательщиком НДС, он вправе также выписать в адрес ТОО счет-фактуру, где в графе «НДС» укажет «Без НДС». Рекомендации. При заключении договора ГПХ с ИП в самом договоре нужно указать все реквизиты ИП, в том числе номер и серию Свидетельства госрегистрации ИП. Если ИП применяет СНР на основе патента, указывается номер и серия патента. Копии патента и свидетельства госрегистрации ИП желательно иметь в наличии вместе с Актом выполненных работ (оказанных услуг). От ТОО - резидента Киргизии, также необходимо в договоре указать все реквизиты данного нерезидента, условия и вид оказываемых услуг. При принятии услуг, необходимо оформить Акт выполненных работ (оказанных услуг) с подробным описанием вида и характера услуг. Положения Налогового кодекса. Для отнесения компанией стоимости услуг, оказанных как ИП, так и нерезидентом (киргизским ТОО) на вычеты, рекомендую в Акте выполненных работ указать более подробную информацию о том, что именно было оказано/выполнено во избежание спорных моментов с налоговыми органами при возможной проверке. Если оказанные услуги предполагают наличие отчета, заключения, экспертизы и т. п., то в наличии у казахстанского ТОО должны быть в письменном виде данные отчеты, заключения и т. п. Так как ИП является самостоятельным налоговым субъектом, то при выплате ему доходов за оказанные услуги, компания не удерживает ИПН у источника выплаты дохода. ИП самостоятельно будет формировать свой доход и исчислять, и уплачивать налоги в зависимости от применяемого им налогового режима. Для определения порядка налогообложения юридического лица - нерезидента (резидента Киргизии) необходимо определить, где и какие услуги будут оказываться: на территории РК или на территории Киргизии. Если оказываемые нерезидентом услуги относятся к услугам, перечисленным в подпункте 3 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, то независимо от того где они будут оказаны, у налогового агента (Каз. ТОО) возникает обязательство по удержанию КПН у источника выплаты дохода по ставке 20%. При этом в соответствии с положениями статьи 212 Налогового кодекса, если услуги оказаны в Киргизии, то для освобождения от налогообложения выплачиваемых нерезиденту доходов, нерезидент должен представить сертификат резидентства, оформленный согласно требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса не позднее сроков, указанных в пункте 3 статьи 212 Налогового кодекса. Согласно пунктам 4, 6 и 7 статьи 212 Налогового кодекса в случае, если нерезидент оказывает услуги или выполняет работы на территории Республики Казахстан в пределах срока, не приводящего к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, в целях применения положений международного договора юридическое лицо-нерезидент наряду с сертификатом резидентства, представляет налоговому агенту нотариально засвидетельствованные копии учредительных документов либо выписки из торгового реестра (реестра акционеров или иного аналогичного документа, предусмотренного законодательством государства, в котором зарегистрирован нерезидент) с указанием учредителей (участников) и мажоритарных акционеров юридического лица-нерезидента. Налоговый агент (ТОО) на основе представленных документов и договора (контракта) на оказание услуг или выполнение работ определяет факт образования нерезидентом постоянного учреждения в результате оказания услуг или выполнения работ в рамках такого договора (контракта) и связанных проектов при их наличии. При выявлении факта образования нерезидентом в Республике Казахстан постоянного учреждения налоговый агент не вправе применить положения международного договора в части освобождения доходов нерезидентов в Республике Казахстан. Налоговый агент обязан указать в налоговой отчетности, представляемой в налоговый орган (Расчет по форме 101.04), суммы начисленных (выплаченных) доходов нерезиденту и удержанных, освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров, ставки подоходного налога и наименования международных договоров. При этом налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения копию документа, подтверждающего резидентство налогоплательщика-нерезидента в течение трех календарных дней с даты, установленной для представления налоговой отчетности, срок представления которой наступает после представления нерезидентом такого документа налоговому агенту в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи. При неправомерном применении положений международного договора, повлекшем неуплату или неполную уплату налога в государственный бюджет, налоговый агент несет ответственность в соответствии с законами Республики Казахстан. Если нерезидент оказывает услуги за пределами РК, то согласно подпункту 13 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением перечисленных в подпункте 3 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, подлежат освобождению от удержания КПН у источника выплаты дохода. Подпунктом 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса перечислены виды услуг, при получении которых у покупателя этих услуг - плательщика НДС в РК, возникает обязательство по уплате НДС за нерезидента, так как местом реализации признается территория РК - место регистрации покупателя этих услуг. Вывод. Таким образом, согласно статье 241 Налогового кодекса, если нерезидентом - киргизской компанией будут оказаны вам услуги, перечисленные в подпункте 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса, то у вас возникает обязательство по уплате НДС за нерезидента, который вы вправе отнести в зачет при факте уплаты согласно положениям статьи 256 Налогового кодекса. Стоимость услуг и НДС за нерезидента (начисленный и уплаченный) подлежит отражению в приложении 5 к декларации по НДС по форме 300.00.
Настоящий материал является объектом авторского права. Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |