|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
А. Гридин, главный налоговый консультант ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»
КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ У НЕРЕЗИДЕНТА ПРЕДПРОЕКТНЫХ КОНСУЛЬТАЦИОННЫХ УСЛУГ?
ТОО «Центр оптовой торговли» согласно договору с ООО «Омскрегионпроект» перечислило предоплату (30% от суммы договора 405000 российских рублей 13.05.2015 года) за «Оказание предпроектных консультационных услуг при подготовке концепции размещения и эскизного предложения» торгового центра площадью 12000 м2 в г. Петропавловске» на основании технического задания (Приложение №1) к договору. Общая сумма договора = 1 350 000 рублей. ТОО с Россией работает впервые, хотелось бы узнать, какие налоговые обязательства возникают в связи с этим по НДС и КПН? Какие формы должны сдать и когда? Узнавали в Управлении госдоходов, сказали, что НДС за нерезидента должны заплатить, ссылаясь на Договор о Евразийском Союзе, введенный в действие с 01.01.2015 года (Приложение 18, пункт 29), а по КПН сдать форму 100.04 и в ней отразить КПН = 0.
Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса консультационные услуги - это услуги по предоставлению разъяснений, рекомендаций, советов и иных форм консультаций, включая определение и (или) оценку проблем и (или) возможностей лица, в целях решения управленческих, экономических, финансовых, инвестиционных вопросов, в том числе вопросов стратегического планирования, организации и осуществления предпринимательской деятельности, управления персоналом. В соответствии с пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов, путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса (20%). Подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса определено, что доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются, в том числе: - доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан; - доходы от оказания консультационных услуг за пределами Республики Казахстан. На основании вышеизложенного, в рассматриваемой ситуации у ТОО при выплате доходов нерезиденту заполученные консультационные услуги возникают обязательства по удержанию и уплате в бюджет КПН у источника выплаты в размере 20% от суммы выплаты. Согласно пункту 1 статьи 195 Налогового кодекса КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет: 1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3 настоящего пункта, - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты; 2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, по рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, установленного статьей 148 Налогового кодекса, в декларации по корпоративному подоходному налогу, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты. 3) в случае выплаты предоплаты - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления. В соответствии со статьей 196 Налогового кодекса, налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (ф. 101.04), в следующие сроки: 1) за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту; 2) за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 148 Налогового кодекса, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты. Таким образом, в рассматриваемой ситуации обязательства по удержанию и уплате в бюджет КПН у источника выплаты, равно как и предоставлению расчета ф. 101.04 возникнут у ТОО после подписания акта выполненных работ (начисления нерезиденту дохода). Пунктами 1 и 3 статьи 212 Налогового кодекса определено, что налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор. Международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса. Между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации заключена Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал. Согласно пункту 1 статьи 7 Конвенции прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет или не осуществляло предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное учреждение. На основании вышеизложенного, в рассматриваемой ситуации ТОО при наличии сертификата резидентства полученного от ООО, вправе применить освобождение от обложения КПН у источника выплаты доходов выплачиваемых резиденту Российской Федерации (ООО). В соответствии с пунктом 6 статьи 212 Налогового кодекса налоговый агент (ТОО) обязан указать в налоговой отчетности ф. 101.04, представляемой в налоговый орган, суммы начисленных (выплаченных) доходов нерезиденту и удержанных, освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров, ставки подоходного налога и наименования международных договоров. При этом налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения копию документа, подтверждающего резидентство налогоплательщика-нерезидента, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса. Копия такого документа представляется в течение трех календарных дней с даты, установленной для представления налоговой отчетности, срок представления которой наступает после представления нерезидентом такого документа налоговому агенту. Пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса определено, что если иное не установлено пунктом 6 настоящей статьи, работы, услуги, предоставленные нерезидентом, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом. Согласно пункту 1 статьи 228 Налогового кодекса, плательщиками налога на добавленную стоимость являются: 1) лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан; 2) лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан. Таким образом, обязательства по уплате НДС за нерезидента могут возникнуть только у налогоплательщика, состоящего на регистрационном учете по НДС и приобретающего у нерезидента работы и/или услуги, при условии признания местом приобретения данных работ и/или услуг Республики Казахстан. В соответствии со статьей 232 Налогового кодекса, место реализации товаров, работ, услуг в Таможенном союзе определяется в соответствии со статьей 276-5 Налогового кодекса. Подпунктом 4 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса определено, что местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Таможенного союза, если налогоплательщиком этого государства приобретаются консультационные услуги. На основании выше изложенного, в рассматриваемой ситуации у ТОО, состоящего на регистрационном учете по НДС, появляются обязательства по уплате НДС за нерезидента. Пунктами 4 и 5 статьи 241 Налогового кодекса определено, что НДС за нерезидента уплачивается не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом (кварталом подписания акта выполненных работ). Платежный документ или документ, выданный налоговым органом, по форме, установленной уполномоченным органом, подтверждающий уплату НДС за нерезидента дает право на зачет данной суммы НДС в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса.
Настоящий материал является объектом авторского права. Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |