Какие налоговые обязательства возникают у физического лица, зарегистрированного в качестве ИП, при продаже автомобиля, приобретенного в РФ? (А. Гридин, 14 августа 2015 г.)

А. Гридин, главный налоговый консультант

ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ У ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА, ЗАРЕГИСТРИРОВАННОГО В КАЧЕСТВЕ ИП, ПРИ ПРОДАЖЕ АВТОМОБИЛЯ, ПРИОБРЕТЕННОГО В РФ?

Гражданин РК в РФ приобрел автомобиль, оформив договор купли-продажи на физическое лицо, и продал его на территории РК от ИП (на основе упрощенной декларации). Какие налоговые обязательства возникают у ИП? Должно ли ИП сдать ФНО 328.00 и 320.00? Какие при этом должны быть документы?

Согласно подпункту 2 пункта 6 статьи 72 Договора о Евразийском экономическом союзе, вступившего в силу с 1 января 2015 года, косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства-члена товаров, которые ввозятся на территорию государства-члена физическими лицами не в целях предпринимательской деятельности.

В соответствии с подпунктом 2 статьи 276-2 Налогового кодекса физическое лицо, импортирующее транспортные средства, подлежащие государственной регистрации в государственных органах Республики Казахстан, является плательщиком НДС в Таможенном союзе.

В рассматриваемой ситуации не указано, какой автомобиль физическое лицо приобрело в Российской Федерации.

Если речь идет о легковом автомобиле, приобретенном для использования в личных целях (не для предпринимательской деятельности и/или перепродажи) то обязательств по уплате НДС на импорт и предоставлению заявления ф. 328.00 и декларации ф. 320.00 у него не возникает.

В остальных случая, согласно пункту 3 статьи 276-20 Налогового кодекса, при импорте автомобиля на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза физическое лицо обязан представить в налоговый орган по месту нахождения (жительства) декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам на бумажном носителе и в электронном виде не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом, если иное не установлено настоящим пунктом.

Одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:

1) заявление (заявления) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде.

2) выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, и (или) иной платежный документ, предусмотренный банковским законодательством Республики Казахстан, подтверждающий исполнение налогового обязательства по уплате косвенных налогов по импортированным товарам;

3) товаросопроводительные и (или) иные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена Таможенного союза на территорию Республики Казахстан. Указанные документы не представляются, если для отдельных видов перемещения товаров, в том числе перемещения товаров без использования транспортных средств, оформление этих документов не предусмотрено законодательством Республики Казахстан;

4) счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства-члена Таможенного союза при отгрузке товаров, в случае, если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства-члена Таможенного союза.

5) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию Республики Казахстан с территории государства - члена Таможенного союза.

Пунктом 4 статьи 276-20 Налогового кодекса определено, что налог на добавленную стоимость по импортированным товарам уплачивается по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщиков не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (месяцем ввоза автомобиля на территорию Республики Казахстан).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 6 статьи 427 Налогового кодекса физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса (патент, упрощенная декларация) определяют размер имущественного дохода в порядке, установленном статьями 180, 180-1, 180-2 и 180-3 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 180 Налогового кодекса к имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относится, в том числе, доход от прироста стоимости при реализации физическим лицом, а также индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, имущества, указанного в статье 180-1 Налогового кодекса.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 180-1 Налогового кодекса определено, что доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом, а также индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, возникает, в том числе, при реализации механических транспортных средств и прицепов, подлежащих государственной регистрации, находящихся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности.

Доходом от прироста стоимости при реализации транспортных средств является положительная разница между ценой (стоимостью) их реализации и ценой (стоимостью) приобретения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 178 Налогового кодекса имущественный доход облагается ИПН по ставке 10%.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 185 Налогового кодекса физические лица, получившие имущественный доход, предоставляют декларацию по индивидуальному подоходному налогу ф. 240.00 в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом (годом).

Исчисленный ИПН подлежит уплате по месту нахождения (жительства) не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу (пункт 1 статьи 179 Налогового кодекса).

На основании вышеизложенного, в рассматриваемой ситуации в случае, если физическое лицо, зарегистрированное в качестве ИП, реализует автомобиль, находящийся у него на праве собственности менее года, по цене превышающей цену приобретения, то у него появляется имущественный доход (положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения).

При наличии имущественного дохода от реализации автомобиля ИП должен будет уплатить ИПН в размере 10% от имущественного дохода и предоставить декларацию по ИПН ф. 240.00.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.