Налоговые обязательства, возникающие при безвозмездном получении основных средств (А. Калденбергер, 8 декабря 2021 г.)

А. Калденбергер, магистр учета и аудита,

профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR

НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, ВОЗНИКАЮЩИЕ ПРИ БЕЗВОЗМЕЗДНОМ ПОЛУЧЕНИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Рассмотрим, какими видами налога облагаются безвозмездно переданные основные средства в КГКП от администратора бюджетных программ.

Безвозмездно полученное имущество признается доходом в целях обложения КПН на основании статьи 238 Налогового кодекса.

Согласно данной статье, стоимость безвозмездно полученного имущества определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, но не ниже стоимости, указанной в акте приема-передачи (при его наличии) такого имущества с учетом налога на добавленную стоимость, указанного в документах передающей стороны.

Бухгалтерский учет в казенном предприятии ведется либо в соответствии с МСФО либо в соответствии с МСФО для малого и среднего бизнеса (МСФО для МСБ) согласно статье 2 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».

Безвозмездно полученное имущество в бухучете признается как правило по справедливой (оценочной) стоимости.

Исходя из этого, для целей налогообложения в совокупный годовой доход включается справедливая (оценочная) стоимость безвозмездно полученного имущества.

Основные средства получены от администратора бюджетных программ, то есть от государства, собственника предприятия.

Тогда, на основании подпункта 14) пункта 2 статьи 225 Налогового кодекса, в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается стоимость имущества, полученного государственным предприятием от государственного учреждения, в виде основных средств, закрепленных на праве хозяйственного ведения или оперативного управления за таким предприятием.

При этом, согласно подпункту 24) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса, в совокупный годовой доход включается доход государственного предприятия, возникающий в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в связи с амортизацией основных средств, закрепленных на праве хозяйственного ведения или оперативного управления за таким предприятием.

Под МСФО в вышеуказанной норме Налогового кодекса, подразумевается МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» и раздел 24 МСФО для малого и среднего бизнеса.

Согласно подпункту с) пункта 2 МСФО (IAS) 20, настоящий стандарт не применяется в отношении:

(c) участия государства в капитале организации.