Какими налогами облагаются членские взносы за доступ к программе? (И. Обуховская, 24 декабря 2015 г.)

И. Обуховская, профессиональный бухгалтер РК

КАКИМИ НАЛОГАМИ ОБЛАГАЮТСЯ ЧЛЕНСКИЕ ВЗНОСЫ ЗА ДОСТУП К ПРОГРАММЕ?

На основании приложенного документа заплатили нерезиденту 750$, как объяснил директор «членские взносы». Какими налогами должны обложить эту оплату?

Законодательная база. Согласно подпункту 30 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса роялти - это платеж за использование или право использования авторских прав, программного обеспечения, патентов, чертежей или моделей, товарных знаков или других подобных видов прав.

Разъяснение специалиста. Как видно из условий договора вы платите за доступ к программе для ведущих корпоративных партнеров, которая исходя из данного определения, в целях налогообложения будет являться роялти.

Далее на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы в форме роялти.

На основании пункта 1 статьи 193 Налогового кодекса определяется порядок исчисления и удержания корпоративного подоходного налога у источника выплаты. Доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных в подпункте 6 статьи 194 Налогового кодекса РК в размере 15 процентов (доходы от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти - 15 процентов), к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 Налогового кодекса.

Порядок и сроки перечисления корпоративного подоходного налога у источника выплаты определены в пунктах 1, 2 статьи 195 Налогового кодекса:

1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3 настоящего пункта, - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты;

2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу. По рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, установленного статьей 148 Налогового кодекса, в декларации по корпоративному подоходному налогу, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты.

3) в случае выплаты предоплаты - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления.

Далее на основании статьи 196 Налогового кодекса налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу (ФНО 101.04), удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, в следующие сроки:

1) за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту;

2) за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 148 Налогового кодекса, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты.

Что касается НДС, то на основании статьи 241 Налогового кодекса определено, что работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан. Обороты налогоплательщика, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с налоговым кодексом.

При этом согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг в случае передачи прав на использование объектов интеллектуальной собственности.

Размер облагаемого оборота согласно пункту 2 статьи 241 Налогового кодекса у получателя работ, услуг определяется исходя из стоимости приобретенных работ, услуг, указанных в пункте 1 настоящей статьи, включая налоги (в вашем случае КПН за нерезидента), кроме налога на добавленную стоимость. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в соответствии с пунктом 3 статьи 241 Налогового кодекса, определяется путем применения ставки, предусмотренной пунктом 1 статьи 268 Налогового кодекса в размере 12 процентов, к размеру облагаемого оборота. В случае, когда оплата за полученные работы, услуги производится в иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в тенге по рыночному курсу обмена валюты на дату совершения оборота.

Следовательно, на основании пункта 4 статьи 241 Налогового кодекса сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная в соответствии с пунктом 3 статьи 241 Налогового кодекса, уплачивается не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Платежный документ или документ, выданный налоговым органом, по форме, установленной уполномоченным органом, подтверждающий уплату налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящей статьей, дает право на зачет суммы налога в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса.

Выводы. Таким образом, согласно нормам Налогового кодекса следует, что у компании при оплате за роялти компании нерезиденту, возникает обязательство, по исчислению и оплате КПН по ставке 15 процентов и предоставлению в налоговый орган расчета по корпоративному подоходному налогу (ФНО 101.04), а так же исчислению и оплате НДС за нерезидента, (только в том случае если ваша компания стоит на регистрационном учете по НДС).

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.