Каков порядок налогообложения Представительства иностранного юридического лица в Республике Казахстан, может ли оно быть некоммерческой организацией? (Т. Иванова, 6 ноября 2015 г.)

Т. Иванова, налоговый консультант

КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА ИНОСТРАННОГО ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН, МОЖЕТ ЛИ ОНО БЫТЬ НЕКОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ?

Представительство создано и действует в соответствии с требованиями законодательства РК.

Цель и предмет деятельности представительства: представительство создается в РК в целях представительства и защиты интересов Компании.

1. Представительства такого рода может быть некоммерческой организации? Как узнать статус компании (коммерческая или некоммерческая).

2. Головной офис в Швейцарии покупает в РК мебель для Представительства. Счет-фактура выписан, и оплата производилась через Головной офис.

Сама мебель находится в Представительстве. Представительство имеет право отражать у себя на балансе мебель как основные средства, и по ним признавать расходы по амортизации? Если да, то какие документы должны быть оформлены между ГО и Представительством?

3. Существуют ли сроки ограничения деятельности некоммерческого представительства? Если данное представительство находится на территории РК, но планирует осуществлять деятельность на территории Центральной Азии, может ли при этом представительство сохранить статус некоммерческой организации? Как в данном случае будет происходить налогообложение? Будет ли безвозмездное финансирование от ГО являться доходом представительства и подлежать обложению КПН?

По первому вопросу.

1. Регулирование гражданско-правовых отношений в Республике Казахстан осуществляется Гражданским кодексом. Согласно статьям 105 - 110 Гражданского кодекса некоммерческими организациями в республике Казахстан признаются следующие организации:

Статья 105. Учреждение

1. Учреждением признается организация, созданная и финансируемая его учредителем, если иное не предусмотрено законодательными актами Республики Казахстан, для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера.

2. Государственным учреждением признается учреждение, создаваемое государством в соответствии с Конституцией Республики Казахстан и законодательными актами Республики Казахстан или нормативными правовыми актами Президента Республики Казахстан, Правительства Республики Казахстан и местных исполнительных органов областей, городов республиканского значения, столицы, районов, городов областного значения и содержащееся только за счет бюджета или бюджета (сметы расходов) Национального Банка Республики Казахстан, если дополнительные источники финансирования не установлены Республики Казахстан.

Статья 106. Общественное объединение

1. Общественными объединениями в Республике Казахстан признаются политические партии, профсоюзы и другие объединения граждан, созданные на добровольной основе для достижения ими общих целей, не противоречащих законодательству, если иное не предусмотрено законами.

Статья 107. Фонд

1. Фондом признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов, преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные и иные общественно полезные цели.

Статья 108. Потребительский кооператив

1. Потребительским кооперативом признается добровольное объединение граждан на основе членства для удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных (паевых) взносов.

Статья 109. Религиозное объединение

1. Религиозным объединением признается добровольное объединение граждан, в установленном законодательными актами порядке объединившихся на основе общности их интересов для удовлетворения духовных потребностей.

Статья 110. Объединение индивидуальных предпринимателей и (или) юридических лиц в форме ассоциации (союза)

1. Индивидуальные предприниматели и (или) юридические лица в целях координации их предпринимательской деятельности, а также представления и защиты общих интересов могут создавать ассоциации (союзы).

В соответствии со статьей 43 Гражданского кодекса РК:

1. Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций, в том числе функции представительства.

2. Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее защиту и представительство интересов юридического лица, совершающее от его имени сделки и иные правовые действия, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан.

3. Филиалы и представительства не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

Руководители филиалов и представительств иных форм юридических лиц назначаются уполномоченным органом юридического лица и действуют на основании его доверенности. В данном случае уполномоченным органом является Головной офис в Швейцарии.

Нормативная база. Порядок государственной регистрации юридических лиц нерезидентов, филиалов и представительств, в том числе иностранных юридических лиц, их филиалов и представительств, осуществляется на основании Закона РК от 17 апреля 1995 г. № 2198 «О государственной регистрации юридических лиц и учетной регистрации филиалов и представительств», Инструкции по государственной регистрации юридических лиц и учетной регистрации филиалов и представительств, утвержденной приказом МЮ РК от 12 апреля 2007 г. № 112 (с изменениями по состоянию на 20.02.2015 г.).

Согласно пункту 5 Инструкции учетная регистрация филиалов (представительств) иностранных юридических лиц производится в порядке, установленном для учетной регистрации филиалов (представительств) юридических лиц Республики Казахстан. Кроме документов, предусмотренных этим порядком, если иное не установлено международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан, дополнительно представляются: легализованная выписка из торгового реестра, учредительные документы или другой легализованный документ иностранного юридического лица, подтверждающие, что иностранное юридическое лицо, создающее филиал (представительство), является юридическим лицом по законодательству иностранного государства, а также документ, подтверждающий налоговую регистрацию в стране инкорпорации иностранного юридического лица, с указанием номера налоговой регистрации (или его аналога). Документы иностранного юридического лица, создающего филиал (представительство), представляются с нотариально засвидетельствованным переводом на казахский и русский языки.

При подаче Заявления в регистрирующий орган указывается форма организации, в данном случае форма - Представительство. В пункте 7 заявления указывается код основного вида экономической деятельности.

В пункте 9 заявления указываются сведения о юридическом лице, создающего филиал (представительство).

Исходя из вышеизложенного, следует взять заявление у юристов компании и посмотреть код ОКЭД. В данном случае Представительство не является некоммерческой организаций, так как не попадает ни под одно из определений некоммерческой организации, предусмотренной Гражданским кодексом.

Период осуществления деятельности Представительства устанавливается юридическим лицом, создавшим его.

По второму вопросу.

Так как филиалы, представительства не являются юридическими лицами, а являются подразделениями юридического лица, создавшего их, то передача основных средств между филиалом и ГО не является реализацией. В соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета оформляется актом приема передачи долгосрочных активов, форма которого утверждена приказом министра финансов РК от 20.12.2012 № 562.

В налоговом учете внутренняя передача объектов основных средств не отражается.

1.Для учета расчетов филиала, представительства и головной организации используются следующие счета:

1240 «Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений», 2140 «Долгосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений», 3340 «Краткосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям», 4140 «Долгосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям», а также счета по учету прочей дебиторской и кредиторской задолженности.

Являясь подразделением юридического лица, которое юридическое лицо наделяет имуществом, любая передача имущества филиалу в целях бухгалтерского и налогового учетов рассматривается как внутреннее перемещение.

Проводки:

Поступление ОС от головной организации (проводка у филиала):

Дебет счета 2410 «ОС»,

Кредит счета 4170 «Прочая долгосрочная кредиторская задолженность» (или 4140 «Долгосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям»).

Поступление ОС от филиала (проводка у головной организации):

Дебет счета 2410 «ОС»,

Кредит счета 2140 «Долгосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений».

Оприходование на баланс и начисление амортизации осуществляется в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

3. Порядок налогообложения

Согласно подпункту 3 пункта 4 статьи 191 Налогового кодекса осуществление нерезидентом на территории Республики Казахстан деятельности подготовительного и вспомогательного характера, отличающейся от основной деятельности нерезидента, не приводит к образованию постоянного учреждения, если такая деятельность длится не более трех лет и иное не предусмотрено настоящей статьи. При этом деятельность подготовительного и вспомогательного характера должна осуществляться для самого нерезидента, а не для третьих лиц. К подготовительной и вспомогательной деятельности относятся, в т. ч. содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, рекламы или изучения рынка товаров, работ, услуг, реализуемых нерезидентом, если такая деятельность не является основной деятельностью этого нерезидента.

В 2012 г. в статью 191 Налогового кодекса был дополнительно введен пункт 12 следующего содержания: «В случае, если нерезидент осуществляет деятельность через филиал или представительство, которые не приводят к образованию постоянного учреждения в соответствии с международным договором об избежании двойного налогообложения или пунктом 4 настоящей статьи, то к такому филиалу или представительству нерезидента будут применяться положения настоящего Кодекса, предусмотренные для постоянного учреждения нерезидента. При этом такой филиал или представительство имеют право на применение положений международного договора об избежании двойного налогообложения в соответствии со статьей 217 настоящего Кодекса».

Таким образом, начиная с 2012 г. филиалы и представительства нерезидентов в Республике Казахстан признаются постоянными учреждениями, которые обязаны сдавать налоговую отчетность по КПН по форме 100.00, признавая в качестве дохода суммы денежных средств, полученных от головного офиса.

Порядок налогообложения доходов юридических лиц-нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, установлен статьей 198 Налогового кодекса.

Согласно статье 198 Налогового кодекса определение налогооблагаемого дохода, исчисление и уплата корпоративного подоходного налога с дохода юридического лица-нерезидента от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение производятся в соответствии с положениями настоящей статьи и статей 83 - 149 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 147 Налогового кодекса установлено, что налогооблагаемый доход налогоплательщика, уменьшенный на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 133 Кодекса, и на сумму убытков, переносимых в порядке, установленном статьей 137 Кодекса, подлежит обложению налогом по ставке 20%.

В дополнение к КПН чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение, подлежит налогообложению по ставке 15% в порядке, установленном статьей 199 настоящего Кодекса» (пункт 5 статьи 147).

Совокупный годовой доход юридического лица-нерезидента от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение составляют следующие виды доходов, связанных с деятельностью постоянного учреждения, полученных (подлежащих получению) с даты начала осуществления деятельности в Республике Казахстан:

1) доходы из источников в Республике Казахстан, предусмотренные пунктом 1 статьи 192 Кодекса;

2) доходы, указанные в пункте 1 статьи 85 Кодекса, не включенные в подпункт 1 настоящего пункта;

3) доходы, полученные постоянным учреждением юридического лица-нерезидента из источников за пределами Республики Казахстан, в том числе через служащих или другой нанятый персонал;

4) доходы юридического лица-нерезидента, включая доходы его структурных подразделений в других государствах, получаемые от осуществления деятельности в Республике Казахстан, идентичной или однородной той, которая осуществляется через постоянное учреждение этого юридического лица-нерезидента в Республике Казахстан.

Пунктом 5 статьи 198 Налогового кодекса установлено, что на вычеты относятся расходы, непосредственно связанные с получением доходов от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, независимо от того, понесены они в Республике Казахстан или за ее пределами, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.

При этом согласно пункту 6 статьи 198 Налогового кодекса юридическое лицо-нерезидент не имеет права относить на вычеты постоянному учреждению суммы, предъявленные постоянному учреждению в качестве:

1) роялти, гонораров, сборов и других платежей за пользование или предоставление права пользования собственностью или интеллектуальной собственностью этого юридического лица-нерезидента;

2) доходов за услуги, оказанные юридическим лицом-нерезидентом своему постоянному учреждению;

3) вознаграждений по займам, предоставленным этим юридическим лицом-нерезидентом своему постоянному учреждению;

4) расходов, не связанных с получением доходов от деятельности юридического лица-нерезидента через постоянное учреждение в Республике Казахстан;

5) документально неподтвержденных расходов;

6) управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица-нерезидента, определенных пунктом 2 статьи 208 Кодекса, не связанных с осуществлением деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

В случае, если Представительство будет получать в качестве доходов только денежные средства от юридического лица нерезидента на его содержание, то они будут отражаться как доходы в форме 100.00. При этом все расходы (аренда офиса, коммунальные платежи, заработная плата сотрудников, командировочные, представительские, прочие расходы), связанные с работой Представительства будут отнесены на вычеты в форме 100.00.

В случае, если Представительство будет осуществлять предпринимательскую деятельность на территории РК, то все вышеуказанные доходы так же будут отражаться в форме 100.00, а все расходы, связанные с получением дохода согласно статье 100 Налогового кодекса, подтвержденные документально будут относится на вычеты, с учетом положений пункта 6 статьи 198 Налогового кодекса.

Уплата других налогов.

При наличии у представительства транспортных средств у него возникают обязательства по уплате налога на транспорт согласно статьям 365 - 366 Налогового кодекса. Налоговые ставки и порядок уплаты регулируются главами 51 - 52 Налогового кодекса.

Налог на имущество уплачивается в общеустановленном порядке по ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 394 Налогового кодекса, - 1,5 процента к налоговой базе. Налоговой базой по объектам налогообложения юридических лиц является среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета (пункт 1 статьи 397 Налогового кодекса).

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество регулируется статьями 396 - 402 Налогового кодекса.

Расчет текущих платежей по земельному налогу и налогу на имущество предоставляется по формам 700.00 и 701.00.

В соответствии с пунктом 1 статьи 492 Налогового кодекса плата за эмиссии в окружающую среду (далее - плата) взимается за эмиссии в окружающую среду в порядке специального природопользования (форма 870.00).

Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы (далее - плата) взимается за размещение наружной (визуальной) рекламы на объектах стационарного размещения рекламы в полосе отвода автомобильных дорог общего пользования, на открытом пространстве за пределами помещений в населенных пунктах на территории Республики Казахстан и на транспортных средствах.

В случае размещения наружной визуальной рекламы у представительства возникает обязательство по внесению в бюджет платы за размещение наружной (визуальной) рекламы согласно статьям 528 - 531 Налогового кодекса. Сумма платы подлежит внесению в бюджет по месту размещения объекта наружной (визуальной) рекламы.

Сумма платы уплачивается в бюджет по месту размещения объекта наружной (визуальной) рекламы, указанному в разрешительном документе, за исключением транспортных средств, по которым плата вносится в бюджет по месту их государственной регистрации.

Государственные пошлины и сборы уплачиваются в зависимости от возникающих обязательств.

У Представительства могут возникать и другие налоговые обязательства, такие как НДС, при условии соблюдения положений Налогового кодекса о постановке на учет и превышения минимуму оборота.

Представительство имеет право принимать на работу как иностранцев так и резидентов РК.

Порядок налогообложения ИПН подробно изложен в разделе 6 (статьи 153 - 169) Налогового кодекса. Форма налоговой отчетности по работникам резидентам РК - 200.00, по иностранцам - 210.00.

Граждане РК уплачивают ИПН по ставке 10%, с их доходов осуществляются отчисления в пенсионный фонд по ставке 10%, исчисляется социальный налог по ставке 11 процентов, социальные отчисления по ставке 5 процентов.

Иностранцы в целях налогообложения делятся на резидентов РК и нерезидентов.

С доходов физического лица-иностранца, который в целях налогообложения признается резидентом Республики Казахстан (находится на территории Республики Казахстан более 183 дней), удерживается индивидуальный подоходный налог по ставке 10 процентов (до 183 дней без осуществления налоговых вычетов, после 183 дней с осуществлением налоговых вычетов), и исчисляется социальный налог по ставке 11 процентов (пункт 2 статьи 357, пункт 1 статьи 358 Налогового кодекса). Форма налоговой отчетности - 210.00.

Иностранцы, имеющие вид на жительство в РК, в целях налогообложения являются резидентами РК, уплачивают ИПН по ставке 10%, социальный налог исчисляется по ставке 11%, социальные отчисления по ставке 5%, отчисления в пенсионный фонд осуществляются в случае если иностранец заключил договор с пенсионным фондом.

Согласно пункту 3 статьи 161 Налогового кодекса налоговый агент осуществляет перечисление индивидуального подоходного налога по выплаченным доходам не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода, по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

По доходам работника структурных подразделений налогового агента перечисление индивидуального подоходного налога производится в соответствующие бюджеты по месту нахождения структурных подразделений.

Юридическое лицо своим решением вправе признать налоговым агентом по индивидуальному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты, свое структурное подразделение по доходам, облагаемым у источника выплаты, которые выплачены (подлежат выплате) таким структурным подразделением.

В соответствии с пунктом 2 статьи 355 Налогового кодекса юридическое лицо-резидент своим решением вправе признать плательщиком социального налога свое структурное подразделение по расходам работодателя, выплачиваемым (подлежащим выплате) в виде доходов работникам таких структурных подразделений.

При этом решение юридического лица-резидента или отмена такого решения вводится в действие с начала квартала, следующего за кварталом, в котором принято такое решение.

Статьей 360 Налогового кодекса установлено, что уплата социального налога производится не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом, по месту нахождения налогоплательщика, если иное не установлено Кодексом.

Плательщики социального налога, имеющие структурные подразделения, осуществляют уплату социального налога в порядке, установленном статьей 362 Кодекса.

Статьей 362 Налогового кодекса определено, что сумма социального налога, подлежащая уплате по структурным подразделениям, рассчитывается исходя из исчисленного социального налога по доходам работников данного структурного подразделения.

Плательщики осуществляют уплату социального налога за структурные подразделения в соответствующие бюджеты по месту нахождения структурного подразделения.

То есть, если нет структурного подразделения, то ИПН и социальный налог уплачивается в бюджет по месту нахождения представительства.

Перечисление обязательных пенсионных взносов, в том числе задолженности, производится в Центр. Центр перечисляет обязательные пенсионные взносы в единый накопительный пенсионный фонд в соответствии с единым списком физических лиц.

Социальные отчисления в Фонд уплачиваются плательщиками через Центр не позднее 25 числа, следующего за отчетным месяцем, путем безналичных расчетов со своих банковских счетов с приложением списков участников системы обязательного социального страхования, за которых производятся социальные отчисления.

Таким образом, представительство юридического лица - нерезидента, в целях налогообложения признается постоянным учреждением и сдает форму 100.00. При наличии налогооблагаемого дохода уплачивает в бюджет КПН по ставке 20%, налог на чистый доход по ставке 15%. Имеет право заключать договора ГПХ, если это предусмотрено положением о представительстве.

По гражданам РК сдается форма 200.00, по иностранцам - 210.00. При наличии объектов налогообложения исчисляются и уплачиваются в бюджет налог на имущество, налог на транспортные средства, налог на землю, НДС, налог у источника выплаты с доходов нерезидента, другие виды налогов и платежей, предусмотренные Налоговым кодексом.

Если нет структурных подразделений, то по всем работникам ИПН и социальный налог перечисляется в бюджет по месту нахождения Представительства.

Все формы налоговой отчетности составляются в соответствии с Правилами их составления, утверждаемыми ежегодно Министерством финансов РК.

Исходя из вышеизложенного, Представительство в данном случае не является некоммерческой организаций. Вид экономической деятельности указывается в заявлении при регистрации представительства иностранного юридического лица, зависит от того, какими функциями наделил его Головной офис, и чем сам занимается Головной офис.

Представительство создается на тот срок, который предусмотрен положениям о Представительстве.

Передача основных средств от Головного офиса Представительству является внутренним перемещением основных средств, оформляется актом передачи ОС. Порядок учета основных средств осуществляется в соответствии с МСФО 16.

Порядок налогообложения Представительства установлен Налоговым кодексом как для постоянного учреждения юридического лица нерезидента.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.