Какие налоговые обязательства возникают при выплате доходов физическим лицам - нерезидентам по трудовому договору и договору на оказание услуг? (К. Рахманов, 19 ноября 2015 г.) (утратил силу)

К. Рахманов, аудитор РК, СIPA

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ВЫПЛАТЕ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ - НЕРЕЗИДЕНТАМ ПО ТРУДОВОМУ ДОГОВОРУ И ДОГОВОРУ НА ОКАЗАНИЕ УСЛУГ?

1 ситуация. Компания заключила трудовой договор с нерезидентом РК (резидент Италии, время пребывания - менее 183 дней.) Помимо ежемесячного гонорара компания снимает в аренду квартиру для данного сотрудника, оплачивает услуги мобильной связи и перелет в оба конца через 6 месяцев работы (предоставление отпуска).

2 ситуация. Компания заключила договор ГПХ с физлицом-нерезидентом (резидент Франции) на оказание услуг по обучению кухонного персонала, с определением суммы услуги. Помимо услуг оговоренных в договоре, физлицу приобретается авиабилет до места оказания услуг (Алматы) и обратно, и предоставляется проживание ему и членам его семьи на время предоставления услуг по обучению персонала.

Какие налоговые обязательства возникают у компании резидента в обеих ситуациях? Данные налоги должны быть/могут быть удержаны или оплачены из собственных средств компании? Какие бухгалтерские проводки будут сформированы при начислении и удержании налогов по данным ситуациям?

Ситуация 1.

Согласно подпунктам 18, 20, 21 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов:

18) доходы физического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору (контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимся работодателем;

20) надбавки физического лица-нерезидента, выплачиваемые ему в связи с проживанием в Республике Казахстан резидентом или нерезидентом, являющимся работодателем;

21) доходы физического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан в виде материальной выгоды, полученной от работодателя.

В целях настоящего раздела материальной выгодой признаются, в том числе:

оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом-нерезидентом от третьих лиц;

отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных физическому лицу-нерезиденту, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг;

списание суммы долга или обязательства физического лица-нерезидента.

Поэтому все виды доходов нерезидента в виде заработной платы, оплаты проживания, сотовой связи, авиаперелетов являются доходами физического лица нерезидента из источников в РК, которые облагаются ИПН у источника выплаты.

В соответствии с пунктом 3 статьи 201 Налогового кодекса исчисление индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, производится налоговым агентом путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 настоящего Кодекса к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, определенных подпунктами 18), 19), 20), 21) и 22) пункта 1 статьи 192 настоящего Кодекса, включая доходы, определенные пунктом 2 статьи 163 настоящего Кодекса с учетом положений пункта 3 статьи 155 настоящего Кодекса, без осуществления налоговых вычетов.

Индивидуальный подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом не позднее дня выплаты дохода физическому лицу-нерезиденту, за исключением случая, указанного в пункте 5 настоящей статьи.

Налоговый агент обязан перечислить суммы индивидуального подоходного налога, удержанного у источника выплаты, в сроки, установленные статьей 161 настоящего Кодекса.

Поэтому доходы нерезидентов из источников в РК должны облагаться по ставке 10% согласно пункту 1 статьи 158 Налогового кодекса. ИПН удерживается из доходов нерезидента. Если ИПН не был удержан при выплате, то компания может уплатить налог за счет своих средств.

В соответствии с пунктом 2 статьи 357 Налогового кодекса для плательщиков, указанных в подпунктах 3) и 4) пункта 1 и пункте 2 статьи 355 настоящего Кодекса, объектом налогообложения являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам в виде доходов, определенных пунктом 2 статьи 163 настоящего Кодекса, работникам-нерезидентам в виде доходов, определенных подпунктами 18), 19), 20) и 21) пункта 1 статьи 192 настоящего Кодекса, а также доходы иностранного персонала, указанного в пункте 7 статьи 191 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящим пунктом.

Поэтому доходы физического лица - нерезидента в виде заработной платы, оплаты проживания, сотовой связи, авиаперелетов должны облагаться социальным налогом, так как эти доходы являются расходами работодателя. Социальный налог начисляется в размере 11% и уплачивается за счет средств работодателя.

Бухгалтерские записи:

Дт 7210 Кт 3350 начислен доход физического лица

Дт 3350 Кт 1030 оплачены авиаперелет, проживание, сотовая связь

Дт 3350 Кт 3120 исчислен ИПН у источника выплаты

Дт 7210 Кт 3150 исчислен социальный налог.

Ситуация 2.

Согласно подпункту 21-1 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов:

21-1) доходы физического лица-нерезидента в виде материальной выгоды, полученной от лица, не являющегося работодателем.

В целях настоящего раздела материальной выгодой признаются, в том числе:

оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом-нерезидентом от третьих лиц;

отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных физическому лицу-нерезиденту, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг;

списание суммы долга или обязательства физического лица-нерезидента;

В данном случае доходы нерезидента также являются доходами нерезидента из источников в РК, поэтому должны облагаться ИПН у источника выплаты. Данные доходы нерезидента не связаны с трудовыми отношениями, а являются выплатой по договору гражданско-правового характера.

Следовательно, ставка ИПН будет применяться 20% согласно пункту 1 статьи 201 Налогового кодекса. ИПН удерживается из доходов нерезидента. Если ИПН не был удержан при выплате, то компания может уплатить налог за счет своих средств.

Данные виды дохода нерезидента не являются расходами работодателя, не связаны с трудовым договором, поэтому социальным налогом облагаться не будут.

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации услуг обучения (в области образования) является место фактического оказания услуг. Поэтому (если ваша компания является плательщиком НДС) возникают налоговые обязательства по начислению и уплате НДС по ставке 12% за услуги, приобретенные у нерезидента. Начисленный и уплаченный НДС за нерезидента может быть отнесен в зачет согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса. Если компания не является плательщиком НДС, то налоговых обязательств по НДС не возникает.

Бухгалтерские записи:

Дт 7210 Кт 3310 начислен доход физического лица

Дт 3310 Кт 1030 оплачены услуги нерезидента по обучению персонала, авиаперелет, проживание

Дт 3310 Кт 3120 исчислен ИПН у источника выплаты

Дт 1420 Кт 3130 начислен и отнесен в зачет НДС за нерезидента

Дт 3130 Кт 1030 оплачен НДС в бюджет.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.