Как производится корректировка социальных отчислений и социального налога? (Е. Кубиев, 13 апреля 2015 г.) (утратил силу)

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Е. Кубиев, МВА, профессиональный бухгалтер РК,

председатель экспертного совета,

ПОБ «Институт сертифицированных бухгалтеров РК»,

директор ТОО «Almer Int.Pro.»

КАК ПРОИЗВОДИТСЯ КОРРЕКТИРОВКА СОЦИАЛЬНЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ И СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА?

Касательно исчисления социальных отчислений за ИП. На семинаре, который проводился 13.02.2015 года, специалистами ГУ ДГД были приведены следующие примеры:

Пример 1. Доход ИП, работающего по УД, за 1 полугодие 2014 года составил 11 000 000тенге, а именно:

Январь - 800 000 тенге;

Февраль - 150 000 тенге;

Март - 2 100 000 тенге;

Апрель - 2 100 000 тенге;

Май - 3 000 000 тенге;

Июнь - 2 850 000 тенге.

Видно, что в 5 месяцах сумма оборота превышает максимальный размер объекта исчисления (т. е. 10 МЗП). Следовательно, объект для исчисления социальных отчислений будет равняться сумме 10 МЗП или 213 640 тенге.

Январь - 213 640 × 5% = 10 682 тенге;

Февраль - 150 000 × 5% = 7 500 тенге;

Март - 213 640 × 5% = 10 682 тенге;

Апрель - 213 640 × 5% = 10 682 тенге;

Май - 213 640 × 5% = 10 682 тенге;

Июнь - 213 640 × 5% = 10 682 тенге.

Сумма социальных отчислений за полугодие составила 60 910 тенге.

ИПН (101202) = 11 000 000 × 3% / 2 = 165 000 тенге.

СН (103101) = 11 000 000 × 3% / 2 - 60 910 = 104 090 тенге.

Согласно статье 14 Закона - максимальный размер социальных отчислений для самостоятельно занятых лиц не должен превышать суммы исчисленного социального налога. Сумма исчисленных социальных отчислений, подлежит корректировке в сторону уменьшения до суммы исчисленного социального налога.

Пример 2. Доход ИП, работающего по УД, за 1 полугодие 2014 года составил 1 000 000 тенге, а именно:

Январь - 100 000 тенге;

Февраль - 150 000 тенге;

Март - 250 000 тенге;

Апрель - 138 000 тенге;

Май - 212 000 тенге;

Июнь - 150 000 тенге.

В 1 месяце сумма оборота превышает максимальный размер объекта исчисления (т. е. 10 МЗП). Следовательно, объект для исчисления социальных отчислений будет равняться сумме 10 МЗП, или 213 640 тенге.

Январь - 100 000 × 5% = 5 000 тенге;

Февраль - 150 000 × 5% = 7 500 тенге;

Март - 213 640 × 5% = 10 682 тенге;

Апрель - 138 000 × 5% = 6 900 тенге;

Май - 212 000 × 5% = 10 600 тенге;

Июнь - 150 000 × 5% = 7 500 тенге.

Сумма социальных отчислений за полугодие составила 48 182 тенге.

ИПН (101202) = 1 000 000 × 3% / 2 = 15 000 тенге.

СН (103101) = 1 000 000 × 3% / 2 - 48 182 = 0 тенге.

Таким образом, сумма социальных отчислений за полугодие составит 15 000 тенге.

В связи с вышеизложенным возникает несколько вопросов на конкретном примере.

ИП, по упрощенному режиму налогообложения, имеет наемных работников. За первое полугодие 2014 года налогооблагаемый доход составил 927 250 тенге, сумма социальных отчислений за предпринимателя - 38 964 тенге, сумма социальных отчислений за работников - 13 500 тенге, сумма социального налога за период - 13 909 тенге.

Расчет социальных отчислений за ИП 2014 год

*месяц*	*Доход*	*Min*	*Max*	*Сумма социальных отчислений за предпринимателя*	*Сумма социальных отчислений за работников*	*Сумма социального налога 927 250 × 3% × 0,5*
январь 2014	120 000	19 966	199 660	6 000	2 250
февраль 2014	120 000	19 966	199 660	6 000	2 250
март 2014	120 000	19 966	199 660	6 000	2 250
апрель 2014	330 000	19 966	199 660	9 983	2 250
май 2014	0	19 966	199 660	998	2 250
июнь 2014	237 250	19 966	199 660	9 983	2 250
Итого	927 250			38 964	13 500	13 909

Вопросы:

1. Какие суммы, и в какие строки формы 910.00 за первое полугодие 2014 года предприятие должно записать?

2. Если за предпринимателя социальные отчисления оплачивались ежемесячно, то каким образом производить корректировку начисления в меньшую сторону?

3. В случае дополнительных начислений социальных отчислений и уменьшения социального налога по корректировкам формы 910.00 за 2013-2014 годы, каким образом будет возвращаться социальный налог?

Порядок составления упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса (форма 9100.00) за 2014 год определяют Правила составления налоговой отчетности (упрощенной декларации) для субъектов малого бизнеса, утвержденных приказом Заместителя Премьер-Министра РК - Министра финансов РК.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 8 Правил в строке 910.00.009 указывается сумма социального налога, подлежащего уплате в бюджет в размере ½ от исчисленной суммы налогов по декларации за минусом суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, определяемая по формуле ((910.00.007 × 0,5) - 910.00.011 - 910.00.021). При этом исчисленная сумма налога подлежит округлению до 1 тенге: сумма в 50 тенге и более тиын принимается за один тенге, сумма меньше 50 тиын в Декларацию не принимаются. В случае превышения суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с Законом «Об обязательном социальном страховании», над суммой социального налога, в строке 910.00.009 указывается сумма социального налога, равная нулю, в соответствии с пунктом 2 статьи 437 Налогового кодекса РК.

Согласно подпункту 1 пункта 9 Правил в строке 910.00.010 указывается доход, с которого исчисляются социальные отчисления за индивидуального предпринимателя в соответствии с Законом об обязательном социальном страховании.

Как указано в подпункте 2 пункта 9 Правил в строке 910.00.011 указывается сумма социальных отчислений за ИП, исчисленных в соответствии с Законом об обязательном социальном страховании.

Согласно подпункту 8 пункта 11 Правил, сумма социальных отчислений за работников, исчисленная в соответствии с Законом об обязательном социальном страховании и подлежащая уплате за налоговый период, отражается в строке 910.00.021.

Таким образом, в данном случае заполнение Упрощенной декларации за 1 полугодие 2014 года можно представить следующим образом (в кратком виде):

№	Вид обязательства	Код строки в декларации	Сумма
1	Социальный налог	910.00.009	0
2	Социальные отчисления за индивидуального предпринимателя	910.00.011	13 909
3	Социальные отчисления за работников	910.00.021	13 500

В соответствии со статьей 19 Закона «Об обязательном социальном страховании» суммы излишне (ошибочно) уплаченных социальных отчислений и (или) пеней за несвоевременную и (или) неполную уплату социальных отчислений подлежат перечислению на банковский счет Центра в течение 7 банковских дней со дня получения заявления плательщика в Фонд для последующего перечисления Центром в течение трех банковских дней на банковский счет плательщика в порядке, установленном Правительством РК.

Согласно пункту 21 Правил исчисления и перечисления социальных отчислений, утвержденных Постановлением Правительства РК возврат суммы социальных отчислений и (или) пеней за несвоевременную и (или) неполную уплату социальных отчислений, излишне (ошибочно) уплаченных плательщиком в Фонд, производится Фондом на основании заявления плательщика (Приложение 1 к Правилам).

Но также в соответствии с пунктом 23 Правил излишне (ошибочно) уплаченные суммы социальных отчислений и (или) пеней, в связи с включением в доход участника отдельных видов выплат, не подлежащих налогообложению, самостоятельно корректируются плательщиками путем регулирования последующих выплат. Возврату не подлежат суммы излишне (ошибочно) уплаченных социальных отчислений, исчисленные за период, который был засчитан в стаж участия при назначении социальных выплат.

Таким образом, у предприятия есть две возможности.

1. Представить в Фонд государственного социального страхование Заявление согласно Приложению 1 к Правилам, и попросить произвести возврат излишне уплаченной суммы социального отчисления.

2. Уменьшить суммы уплаты социальных отчислений в последующие периоды на сумму корректировки размера социальных отчислений.

Возврат любых налогов, в том числе социального налога, регламентируется Налоговым кодексом РК.

В соответствии с пунктом 1 статьи 602 Налогового кодекса возврат излишне уплаченной суммы налога, платы, сбора и пени производится по представленному налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговому заявлению на проведение зачета и возврата налогов, других обязательных платежей, таможенных платежей, пеней и штрафов, если иное не установлено настоящей статьей. При этом согласно части второй пункта 5 данной статьи возврат излишне уплаченной суммы налога, платы, сбора, пени производится при отсутствии налоговой задолженности, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. При наличии налоговой задолженности налоговый орган производит зачет излишне уплаченной суммы налога, платы, сбора, пени в счет погашения имеющейся налоговой задолженности без предоставления налогового заявления на зачет. Возврату подлежат остаток суммы излишне уплаченной суммы налога, платы, сбора, пени после проведения зачета, предусмотренного настоящим пунктом.

Таким образом, предприятие может вернуть излишне уплаченную сумму социального налога, заполнив налоговое заявление согласно Приложению 27 к Постановлению Правительства РК. от 29 ноября 2011 года № 1390.

Но также предприятие может произвести согласно статье 601 Налогового кодекса РК зачет излишне уплаченной суммы социального налога в счет уплаты иных налоговых обязательств, в том числе ИПН с доходов ИП или ИПН с доходов работников. Такой зачет также производится согласно предоставленному налогоплательщиком (налоговым агентом) налогового заявления по вышеуказанной форме.