Возникает ли корректировка зачетного НДС при признании доходом финансовой помощи и вознаграждения (прощение долга)? (Е. Кубиев, 27 октября 2015 г.)

Е. Кубиев, МВА

Профессиональный бухгалтер РК

Председатель экспертного совета

ПОБ «Институт сертифицированных бухгалтеров РК»

Директор ТОО «Almer Int.Pro.»

ВОЗНИКАЕТ ЛИ КОРРЕКТИРОВКА ЗАЧЕТНОГО НДС ПРИ ПРИЗНАНИИ ДОХОДОМ ФИНАНСОВОЙ ПОМОЩИ И ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ (ПРОЩЕНИЕ ДОЛГА)?

ТОО является учредителем ТОО У. ТОО О выдает временную финансовую помощь с начислением вознаграждения в мае 2012 года и ежемесячно выставляет акт и счет-фактуру на сумму вознаграждения. Согласно дополнительного соглашения «Финансовая помощь представляется на срок до 31.08.2015г.». Финансовая помощь согласно договора - это основной долг. По вознаграждению продления не было. С февраля 2015 года ТОО У приостановила сдачу налоговой отчетности (ст.73 НК РК).

1. У ТОО У только по вознаграждению, начисленному в 2012 году, возникает доход в 2015 году (пп.3 п.1 ст.88 НК РК), а по основному долгу доход возникнет в 2018 году?

2. Если ТОО О решит простить финансовую помощь и вознаграждение датой 31.08.2015 года, то у ТОО У возникает доход (пп.1 п.1 ст.88 НК РК) и согласно п.10 ст.73 НК РК «Для целей настоящего пункта возобновлением деятельности признается начало осуществления налогоплательщиком (налоговым агентом), приостановившим деятельность в соответствии с настоящей статьей, деятельности, приводящей к возникновению обязательства по исчислению и уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет в соответствии с особенной частью настоящего Кодекса» автоматически возобновляется деятельность с момента возникновения исчисления и уплате авансовых платежей, если условия соответствуют статьи 141. Исчисление суммы авансовых платежей НК РК, то деятельность возобновляется с момента возникновения обязательства по уплате или подачи расчета авансовых платежей по КПН? Или если по налоговому кодексу отсутствует обязанность оплаты и подачи расчета авансовых платежей, то с даты представления формы 100.00 КПН и оплаты КПН, например, ранняя дата - это сдача декларации 31.03.2015г, то возобновление деятельности с 31.03.2015г? Или в данном случае датой возобновления деятельности будет 31.08.2015г (дата прощения долгов)?

3. При приостановлении представлении сдачи налогового отчетности ТОО У сняли с учета по НДС автоматически (пп.3 ст.73 НК РК). Возникает ли корректировка зачетного НДС при признании доходом финансовой помощи и вознаграждения (прощение долга)?

В соответствии с пунктом 1 статьи 715 Гражданского кодекса по договору займа одна сторона (займодатель) передает, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или равное количество вещей того же рода и качества. Таким образом, оказанная возвратная финансовая помощь в соответствии с гражданским законодательством признается займом.

В соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 88 Налогового кодекса к доходу от списания обязательств относится списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности, установленной законодательными актами Республики Казахстан.

Согласно пункта 1 статьи 177 Гражданского кодекса Республики Казахстан исковая давность - это период времени, в течение которого может быть удовлетворено исковое требование, возникшее из нарушений права лица или охраняемого законом интереса.

Как указано в пункте 1 статьи 178 Гражданского кодекса Республики Казахстан общий срок исковой давности устанавливается в три года.

Таким образом, исковая давность по оказанной возвратной финансовой помощи с начислением вознаграждения наступает с того момента, когда ТОО У обязано было погасить основной долг и вознаграждение по полученной возвратной финансовой помощи, но не погасило в предусмотренный договором срок. К сожаленью, как должно погашаться вознаграждение по данной финансовой помощи. Сам же основной долг финансовой помощи должен быть погашен до 31 августа 2015 года. Если на данную дату не было произведено погашение финансовой помощи, то с 1 сентября 2015 года начинает исчисляться исковая давность, срок которого закончится 31 августа 2018 года, когда ТОО У сможет включить данную сумму в налогооблагаемый доход.

Но по начисленному и непогашенному вознаграждению будет использована статья 89 Налогового кодекса, согласно пункта 1 которого обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным доходам работникам, определяемым в соответствии с пунктом 2 статьи 163 настоящего Кодекса, и не удовлетворенные в течение трехлетнего периода, определяемого в порядке, установленном пунктом 2 настоящей статьи, признаются сомнительными. В доход по сомнительным обязательствам по полученным кредитам (займам, микрокредитам) не включается сумма полученного кредита (займа, микрокредита).

Согласно подпункта 1) пункта 2 статьи 89 Налогового кодекса доход по сомнительному обязательству признается в том налоговом периоде, в котором истек трехлетний период, исчисляемый по сомнительным обязательствам, возникшим по договорам кредита (займа, микрокредита), - со дня, следующего за днем наступления срока уплаты вознаграждения в соответствии с условиями договора кредита (займа, микрокредита).

Допустим, что в соответствии с условиями заключенного договора вознаграждение должно выплачиваться раз в год 15 мая, начиная с 15 мая 2013 года. Как вами было отмечено, вознаграждение не было погашено. Следовательно, исковая давность по первой сумме будет считаться с 16 мая 2013 года. Сумма обязательство по вознаграждению, которое необходимо погасить 15 мая 2013 года, будет признана доходом по сомнительным обязательствам 16 мая 2016 года (по истечению трех лет с даты погашения вознаграждения, предусмотренного договором). Если же в договоре указано, что вознаграждение вместе с основным долгом, то срок его также продлевается до 31 августа 2015 года, и, следовательно, будет признана доходом у ТОО У 1 сентября 2018 года.

В соответствии с подпунктом 2) части второй пункта 1 статьи 73 Налогового кодекса налогоплательщик (налоговый агент) в случае принятия решения о приостановлении деятельности вместе с налоговым заявлением о приостановлении (продлении, возобновлении) представления налоговой отчетности представляет также налоговую отчетность по всем видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам и социальным отчислениям с начала налогового периода до даты приостановления деятельности, указанной в заявлении о приостановлении (продлении, возобновлении) представления налоговой отчетности. В случае, если срок представления очередной налоговой отчетности наступает после представления налогового заявления, то представление налоговой отчетности производится до даты представления налогового заявления.

Таким образом, Декларацию по корпоративному подоходному налогу за 2014 год вы должны были сдать в феврале 2015 года до представления налогового заявления и, следовательно, уплатить КПН за 2014 год.

В соответствии с подпунктом 1) пункта 2 статьи 141 Налогового кодекса не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи по КПН, в том числе не представляют расчеты суммы авансовых платежей по КПН, подлежащих уплате за периоды до и после сдачи декларации по КПН за предыдущий налоговый период если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налогоплательщики, у которых совокупный годовой доход с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему налоговому периоду, не превышает сумму, равную 325000-кратному размеру месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января финансового года, предшествующего предыдущему финансовому году.

Таким образом, если у ТОО У в соответствии с указанным пунктом отсутствует обязательство по исчислению и уплате авансовых платежей по КПН, а также представления расчетов авансовых платежей по КПН, то у него не возникает обязательства по возобновлению представления налоговой отчетности.

Но как указано в пункте 10 статьи 73 Налогового кодекса в случае обнаружения налоговым органом фактов возобновления налогоплательщиком (налоговым агентом) деятельности в период ее приостановления налоговые органы без извещения указанных лиц признают прекращенным срок приостановления представления налоговой отчетности с даты возобновления деятельности. Для целей настоящего пункта возобновлением деятельности признается начало осуществления налогоплательщиком (налоговым агентом), приостановившим деятельность в соответствии с настоящей статьей, деятельности, приводящей к возникновению обязательства по исчислению и уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет в соответствии с особенной частью настоящего Кодекса.

Согласно подпункта 1) пункта 1 статьи 88 Налогового кодекса списание обязательства с налогоплательщика его кредитором признается доходом от списания обязательств, который включается в совокупный годовой доход, облагаемый КПН, в соответствии с подпунктом 4) пункта 1 статьи 85 настоящего Кодекса.

Таким образом, списание основного долга и вознаграждения с ТОО У 31 августа 2015 года приведет к исчислению КПН. Следовательно, датой возобновления представления налоговой отчетности является 31 августа 2015 года.

Согласно части второй пункта 1 статьи 89 Налогового кодекса указанные в части первой данной пункта сомнительные обязательства подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика, за исключением НДС, который подлежит исключению из зачета в порядке, установленном разделом 8 настоящего Кодекса. Но согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса плательщикам НДС являются лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по НДС в Республике Казахстан.

Также согласно пункта 1 статьи 259 Налогового кодекса сумма НДС, ранее принятого в зачет по товарам, работам, услугам, в размере, соответствующем размеру сомнительного обязательства, подлежат исключению из зачета по истечению трех дет с даты возникновения обязательства, кроме НДС, отнесенного в зачет на основании подпунктов 3) и 4) пункта 1 статьи 256 настоящего Кодекса.

А так как ТОО У было снято с регистрационного учета по НДС в момент приостановления представления налоговой отчетности согласно статьи 73 Налогового кодекса, то оно с указанной датой не признается плательщиком НДС. Следовательно, сумма НДС по вознаграждению по полученной финансовой помощи, не будет корректироваться, исключаться из зачета, а будет признана доходом

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.