Применяется ли вычет СО к доходам по договорам ГПХ при аренде автомобиля у работников? (Л. Кизина, 7 августа 2025 г.)

 Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.

Применяется ли вычет СО к доходам по договорам ГПХ при аренде автомобиля у работников?
(Л. Кизина, DipIFR, профессиональный бухгалтер РК, бухгалтер-практик, CAP, CIPA, CPA TL I, CPA PL II, налоговый консультант РК 1 категории, 7 августа 2025 г.)

В связи с изменениями в Налоговом кодексе при определении облагаемого дохода по ИПН у физлица у источника выплаты от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг налоговому агенту, вычитается сумма социальных отчислений, удерживаемая из дохода физлица.

В статье 345-2 Налогового кодекса указано, что налоговый вычет по социальным отчислениям, удерживаемым по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг)».

Компания занимается грузоперевозками и заключает договора ГПХ с работниками на аренду их личного грузового авто с услугами по управлению.

Подходит ли такой договор как аренда авто под критерии статьи 345-2 Налогового кодекса, а именно выполнение работ (оказание услуг)?

Либо это не считается как выполнение работ (оказание услуг) и компания не может применить такой вычет?

Если ТОО арендует автотранспорт у физлица (сотрудник или не сотрудник ТОО, резидент РК, гражданин РК, нет дополнительных льгот) по договору ГПХ:

без экипажа:

- ТОО, у источника выплаты облагает доходы данного лица по этому договору ИПН 10% (вычет ВОСМС) и ВОСМС 2% (предел в месяц 10 МЗП × 2%), нет ОПВ 10%, нет СО, отражает ТОО это в своей налоговой отчетности;

с экипажем:

- ТОО, у источника выплаты облагает доходы данного лица по этому договору ИПН 10% (вычет ВОСМС, ОПВ) и ВОСМС 2% (предел в месяц 10 МЗП × 2%), ОПВ 10%, СО 5% отражает ТОО это в своей налоговой отчетности.

Выдержка из ответа Министра труда и социальной защиты населения РК от 27 марта 2019 года на вопрос от 15 марта 2019 года № 540763:

«С дохода по договору аренды (сдача в имущественный наем (аренду) имущества) с физическим лицом не уплачиваются ОПВ и социальные отчисления».

Аренда транспорта с экипажем, это как обычная аренда вещи, только дополненная услугами водителя. Сам арендатор за руль не садится. Такой договор заключают, чтобы развозить сотрудников по домам, перевозить товар и так далее.

С 1 января 2025 года

Согласно подпункту 4) статьи 243 Социального кодекса обязательному социальному страхованию подлежат физлица, получающие доходы по заключенным с налоговыми агентами договорам ГПХ в соответствии с законодательством РК, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), в том числе работающие в представительствах международных организаций в РК, дипломатических представительствах и консульских учреждениях иностранных государств, аккредитованных в РК.

Согласно пункту 7 статьи 245 Социального кодекса социальные отчисления в Фонд не уплачиваются с доходов: