Возникнут ли у ТОО обязательства по КПН и НДС за нерезидента? (А. Калденбергер, 24 ноября 2015 г.)

А. Калденбергер, магистр учета и аудита,

профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR

ВОЗНИКНУТ ЛИ У ТОО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО КПН И НДС ЗА НЕРЕЗИДЕНТА?

ТОО резидент РК заключило договор с заводом горного машиностроения в Китае на исследование по обогащению пиритных огарков (руда) для выбора технологической схемы и оборудования на основе полученных от нас рудных проб. В июле была произведена предоплата. Акт выполненных работ подписан 2 ноября. В самом акте не указано место его подписания, но в договоре оговорено, что работы выполняются на заводе в Китае. Будет ли КПН и НДС за нерезидента?

В данной ситуации ключевым является то, что договор предусматривает проведение исследований, поэтому считаю, что полученные услуги квалифицируются инжиниринговыми услугами в определении, установленном подпунктом 20 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса:

Инжиниринговые услуги - это инженерно-консультационные услуги, работы исследовательского, проектно-конструкторского, расчетно-аналитического характера, подготовка технико-экономических обоснований проектов, выработка рекомендаций в области организации производства и управления, реализации продукции.

Ответ будет построен исходя из того, что данные услуги квалифицированы инжиниринговыми услугами.

КПН за нерезидента. В перечне доходов нерезидента из источников в РК, перечисленных в пункте 1 статьи 192 Налогового кодекса, подлежащих налогообложению, дохода от инжиниринговых услуг нет.

Подпунктом 13 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса предусмотрено, что доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3), 4) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса налогообложению не подлежат.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса установлено, что доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются в том числе доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные данной статьей.

В перечне государств с льготным налогообложением, утвержденным Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 29 декабря 2014 года № 595 включена Китайская Народная Республика (только в части территорий специальных административных районов Аомынь (Макао) и Сянган (Гонконг).

Таким образом, если в Вашем случае, услуги выполняются не на территории специальных административных районов Китайской Народной Республики, включенных в перечень государств с льготным налогообложением, обязательств налогового агента по КПН за нерезидента у Вашего ТОО не возникнет.

НДС за нерезидента.

В соответствии с пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 6 данной статьи, работы, услуги, предоставленные нерезидентом, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом.

Таким образом, нужно определить место реализации услуг.

Согласно подпункта 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса, местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг.

Положения данного подпункта распространяются также и на инжиниринговые услуги.

Таким образом, местом реализации услуг признается РК, и в этой связи у Вашего ТОО возникнут налоговые обязательства по НДС за нерезидента.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.