Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Как правильно рассчитать налоги при продаже здания и земельного участка?
(Ш. Ахаева, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету ИС «Бухгалтер», профессиональный бухгалтер РК, 28 августа 2020 г.)
ТОО на общеустановленном режиме, плательщик НДС продает здание за 39 000 000 тенге и земельный участок за 58 000 000 тенге.
1. Остаточная стоимость здания на конец 2019 г. - 30 410 779 тенге. Прирост составит 4 410 650 тенге.
Налоги: КПН = 882 130 тенге, НДС = 4 178 571 тенге.
2. Земельный участок - первоначальная стоимость 50 000 000 тенге. Прирост 1 785 714 тенге.
Налоги: КПН = 357 143 тенге, НДС = 6 214 286 тенге. Верны ли расчеты налогов?
НДС. Передача прав собственности, включая продажу товара, означает оборот по реализации товара (пункт 1 статьи 372 Налогового кодекса). В соответствии с пунктом 1 статьи 380 Налогового кодекса размер оборота по реализации определяется как стоимость реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них НДС.
При этом согласно подпункту 3) пункта 2 статьи 396 Налогового кодекса от НДС освобождаются продажа (передача прав собственности) земельного участка, занятого зданием (частью здания), относящимся к жилому зданию.
Вывод:
Продажа земельного участка и нежилого здания означает оборот по реализации товара, по которому размер оборота по реализации определяется согласно пункту 1 статьи 380 Налогового кодекса, как стоимость реализуемых земли и здания исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них НДС.
При реализации земельного участка за 58 000 000 тенге с учетом НДС и нежилого здания за 39 000 000 тенге с учетом НДС, то по земле размер облагаемого оборота составит 51 785 714,29 тенге и сумма НДС 12% - 6 214 285,71 тенге, по зданию: 34 821 428,57 тенге и 4 178 571,43 тенге.
Следовательно, указанный расчет НДС правильный.
Организация должна выписать ЭСФ на стоимость реализации с выделением НДС 12%, оформить Акт по форме ДА-1. В декларации по НДС (форма 300.00) облагаемый оборот и сумма начисленного НДС указывается по строке 300.00.001.
КПН - земельный участок. В соответствии с пунктом 2 статьи 228 Налогового кодекса земельные участки относятся к активам, не подлежащим амортизации.
При реализации активов, не подлежащих амортизации, приростом признается положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью.
Согласно пункту 6 статьи 228 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 9 данной статьи, первоначальная стоимость активов, указанных в подпунктах 1) - 6) и 8) пункта 2 статьи 228, определяется в следующем порядке:
совокупность затрат на приобретение, производство, строительство
плюс
другие затраты, увеличивающие стоимость активов, в том числе после их приобретения, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме: