Включаются ли доходы работников-нерезидентов в базу исчисления при определении сумм представительских расходов? (Т. Ильницкая, 5 декабря 2017 г.)

Включаются ли доходы работников-нерезидентов в базу исчисления при определении сумм представительских расходов?

(Т. Ильницкая, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету ИС «Бухгалтер», САР, профессиональный бухгалтер РК, 5 декабря 2017 г.)

Включается ли заработная плата и материальная выгода работника-нерезидента в сумму расходов работодателя по доходам работников при расчете 1% представительских расходов, если в пункте 4 статьи 102 Налогового кодекса есть ссылка только на пункт 2 статьи 163 Налогового кодекса:

«4. Представительские расходы относятся на вычеты в размере, не превышающем 1 процент от суммы расходов работодателя по доходам работников, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 2 статьи 163 настоящего Кодекса, за налоговый период»?

Интересуют именно подпункт 1 пункта 2 статьи 163 Налогового кодекса: «1) подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений» и подпункт 3 пункта 2 статьи 163 Налогового кодекса: «3) доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 165 настоящего Кодекса».

Сомнение в следующем: «что» является материальной выгодой физического лица - нерезидента объясняет подпункт 21 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, а пункт 2 статьи 163 Налогового кодекса ссылается только на статью 165 Налогового кодекса в вопросе о материальной выгоде. И о доходах физического лица - нерезидента также говорит подпункт 18 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса.

Непонятно следующее: например, пункт 1 статьи 110 Налогового кодекса четко прописывает, что при определении налогооблагаемого дохода:

«1. Вычету подлежат расходы работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 2статьи 163 настоящего Кодекса (в том числе расходы работодателя по доходам работника, указанным в подпунктах18), 19), 20) и 21) пункта 1 статьи 192 настоящего Кодекса)…».

Верно ли, что отсюда следует, что при расчете 1% представительских расходов не входит материальная выгода физического лица - нерезидента (т. к. нет ссылки на подпункт 21 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса) и не входит доход физического лица - нерезидента (т. к. нет ссылки на подпункт 18 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса)?

Согласно пункту 4 статьи 102 Налогового кодекса, представительские расходы относятся на вычеты в размере, не превышающем 1% от суммы расходов работодателя по доходам работников, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 2 статьи 163 Налогового кодекса, за налоговый период.