Какие налоговые обязательства возникают при безвозмездном получении товара? (Е. Бахтина, 12 ноября 2015 г.)

Е. Бахтина, профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR

Директор ТОО «Аутсорс Центр «ПрофТайм»

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ БЕЗВОЗМЕЗДНОМ ПОЛУЧЕНИИ ТОВАРА?

Заключаем договор с передачей товара в целях проведения опытно-промышленного испытания. В договоре указывают юристы, что передают товар на безвозмездной основе. В дальнейшем поставка этого товара уже будет на платной основе.

1.Какие налоговые обязательства у нас возникают в связи с этой поставкой т.к согласно ст.85 п 16 доход в виде безвозмездно полученного имущества попадает в СГД?

2.По какой стоимости мы должны оценить безвозмездно полученный товар?

Положения НК. Во-первых, из текста вопроса не совсем ясно каковы конкретные условия договора, товар все-таки передается или получается.

Во-вторых, на каких условиях передается данный товар - переходит ли право собственности на товар или он передается временно для какой-либо обработки с возвратом обратно поставщику.

Исходя из текста самого вопроса со ссылкой на статью 85 Налогового Кодекса можно предположить, что речь идет все-таки о получении товара на безвозмездной основе с переходом права собственности на товар.

В соответствии с подпунктом 29 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса реализация - это отгрузка и (или) передача товаров либо иного имущества, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача заложенных товаров залогодержателю.

При этом действительно согласно подпункту 16 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включаются все виды дохода, в том числе доход в виде безвозмездно полученного имущества.

Согласно статье 96 Налогового Кодекса стоимость любого имущества, в том числе работ, услуг, признается в налоговом периоде, в котором такое имущество получено, работы выполнены, услуги оказаны. Стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности

При этом, следует отметить, Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и международными стандартами бухгалтерского учета не предусмотрены методики определения стоимости имущества, работ и услуг, полученных безвозмездно.

Для рассмотрения вопроса определения стоимости безвозмездно переданных товаров для передающей стороны в целях налогообложения НДС можно обратиться к пункту 2 статьи 238 Налогового кодекса. Согласно данному пункту при безвозмездной передаче товаров размер облагаемого оборота определяется исходя из уровня цен, сложившегося на дату совершения оборота по реализации, без включения в них налога на добавленную стоимость, но не ниже их балансовой стоимости.

Для целей настоящего пункта балансовой стоимостью является стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете, на дату их реализации.

Таким образом, безвозмездная передача товара является облагаемым оборотом по НДС.

В соответствии с пунктом 2 статьи 263 Налогового кодекса плательщик налога на добавленную стоимость обязан при осуществлении оборотов по реализации товаров, работ, услуг выписать получателю указанных товаров, работ, услуг счет-фактуру, если иное не установлено настоящей статьей.

Таким образом, поставщик, являющийся плательщиком НДС, обязан выписать счет-фактуру, а также документы, подтверждающие передачу товара покупателю - накладную или акт приема-передачи с указанием стоимости товара.

Комментарии. По принципу зеркального отражения на основании полученных от поставщика документов (накладной, акта приема-передачи и счета-фактуры) получатель товаров может отразить в своем учете товары и доход от безвозмездно полученного имущества.

В случае, если поставщик не является плательщиком НДС, он также должен оформить передачу товара соответствующими документами - накладной, актом приема-передачи с указанием стоимости (не ниже балансовой) переданных товаров. А условия оплаты (возмещения) стоимости товара определяются договором (возмездная или безвозмездная передача).

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 2 статьи 257 Налогового кодекса при получении на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг) лицо, получившее такое имущество, не относит в зачет сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате лицом, передавшим безвозмездно такое имущество. Согласно пункту 12 статьи 100 Налогового кодекса налог на добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет по данным декларации по налогу на добавленную стоимость, учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг.

Выводы

1. Согласно подпункту 16 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включается доход в виде безвозмездно полученного имущества, подлежащий включению в Декларацию о совокупном годовом доходе ф. 100.00. Соответственно, возникают налоговые обязательства по исчислению и уплате Корпоративного подоходного налога за соответствующий налоговый период.

В отношении НДС - согласно п. 2 ст. 257 Налогового Кодекса при получении на безвозмездной основе имущества лицо, получившее такое имущество, не относит в зачет сумму НДС

2. Оценить для отражения в бухгалтерском и налоговом учете полученный на безвозмездной основе товар возможно на основании полученных от поставщика документов (накладной, акта приема-передачи, счета-фактуры).

                Настоящий материал является объектом авторского права.

       Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.