Какие налоговые обязательства возникают при реализации полностью амортизированного транспортного средства физическому лицу-нерезиденту и как показать в формах 300.00 и 100.00? (А. Снежковский, 9 ноября 2015 г.)

А. Снежковский,

консультант по бухгалтерскому и налоговому учету

группы компаний по внедрению и сопровождению

ПО « К2.Бюджет», САР, DipIFR(рус)

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ПОЛНОСТЬЮ АМОРТИЗИРОВАННОГО ТРАНСПОРТНОГО СРЕДСТВА ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ-НЕРЕЗИДЕНТУ И КАК ПОКАЗАТЬ В ФОРМАХ 300.00 И 100.00?

Продали ОС-транспорт (полностью износ) физ. лицу-нерезиденту. Какие налоговые обязательства возникают? Как показать в 300.00 и 100.00 формах?

КПН

Учитываются данные налогового учета фиксированных активов.

Согласно статье 119 Налогового кодекса РК выбытием фиксированных активов является прекращение признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, за исключением случаев прекращения признания в результате полной амортизации и (или) обесценения, а также перевод в состав активов, предназначенных для продажи. Признание в целях налогообложения выбытия фиксированных активов означает исключение выбывших активов из состава фиксированных активов.

При реализации фиксированных активов стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость реализации, за исключением налога на добавленную стоимость.

На основании статьи 92 Налогового кодекса РК если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам), определенная в соответствии со статьей 119 настоящего Кодекса, превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с пунктом 3 статьи 122 настоящего Кодекса, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным нулю.

Согласно статье 121 Налогового кодекса РК после выбытия всех фиксированных активов группы (по II, III и IV группам) стоимостный баланс соответствующей группы на конец налогового периода подлежит вычету, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Важно запомнить!!!

при подсчётах необходимо учитывать весь стоимостной баланс второй группы на начало года ( данные по налоговому учету ) плюс стоимость поступивших активов по второй группе минус стоимость выбытия (реализации) без НДС и полученный результат рассматривать:

…. либо как доход, в случае получения отрицательного значения ( строка 100.00.004)

…..либо, если СБГ остался больше нуля, то как стоимостной баланс второй группы с учетом корректировок на конец налогового периода, с которого будут исчисляться амортизационные отчисления по применяемым ставкам

…. либо как вычет, если эта автомашина была единственным ФА в группе. (статья 121 Налогового кодекса РК)

Если в данной ситуации СБГ окажется больше нуля, и в группе есть ещё ФА, то с этого СБГ будет и дальше исчисляться налоговая амортизация ( строка 100.02.005)

Если после выбытия машины, в группе ФА не осталось, то СБГ второй группы будет полностью отнесен на вычеты без начисления амортизации ( строка 100.02.008)

2. НДС

Согласно статье 238 Налогового кодекса РК размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено настоящей статьей и законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.

Согласно пункту 8 этой же статьи при реализации товаров, по которым налог на добавленную стоимость, указанный в счетах-фактурах, выписанных при приобретении этих товаров, не подлежит отнесению в зачет в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим на дату их приобретения, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью товара, определяемой в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи.

На основании статьи 257 Налогового кодекса РК налог на добавленную стоимость не зачитывается и учитывается в порядке, установленном пунктом 12 статьи 100 настоящего Кодекса, если подлежит уплате в связи с получением:

а. товаров, работ, услуг, используемых не в целях облагаемого оборота, если иное не предусмотрено настоящим пунктом;

б. легковых автомобилей, приобретаемых в качестве основных средств;

в. товаров, работ, услуг, по которым счета-фактуры выписаны с несоблюдением требований, установленных настоящим Кодексом.

С 2014 года статья 238 Налогового кодекса РК дополнена пунктом 9-1, согласно которого при реализации физическому лицу автомобилей, приобретенных юридическим лицом у физических лиц, оборот по реализации определяется как положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения автомобилей.

Таким образом, в зависимости от условий приобретения этой машины и её настоящей реализации будет зависеть начисление НДС и его сумма.

Что касается отражения факта реализации в форме 300, то в случае, если будет облагаемый оборот, то согласно Правилам в строке 300.00.001 А указывается итоговая сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость, в том числе: по безвозмездной передаче товара; по договорам мены; по передаче товаров, работ, услуг работодателем работнику в счет заработной платы; на условиях рассрочки платежа; по договорам комиссии, поручения; в рамках договоров о совместной деятельности и прочие обороты, облагаемые налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом; в строке 300.00.001 В указывается сумма начисленного налога на добавленную стоимость по оборотам, отраженным в строке 300.00.001 А.

Форма 300.07, которая предназначена для детального отражения сведений о счетах-фактурах, выписанных по реализованным товарам, работам, услугам. При наличии за отчетный налоговый период оборотов по реализации данное приложение подлежит обязательному представлению и заполнению. Не отражаются в Реестре счета-фактуры, выписанные в адрес нерезидентов, не осуществляющих деятельность в Республике Казахстан, в том числе через филиал и представительство, а также выписываемые в адрес физических лиц, за исключением индивидуальных предпринимателей.

3. Налог на транспорт

Согласно пункта 2 статьи 368 Налогового кодекса РК при передаче права собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на объекты налогообложения в течение налогового периода сумма налога для передающей стороны по транспортным средствам, имеющимся на начало налогового периода, исчисляется за период с начала налогового периода до первого числа месяца, в котором передано право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на транспортное средство.

Отразить данную операцию в учете предлагаю следующим образом

Дебет 2420 Накопленная амортизация / Автомобиль

Кредит 2410 Первоначальная стоимость / Автомобиль

Дебет 1280 Прочая краткосрочная дебиторская задолженность

Кредит 6210 Доходы от выбытия активов

Кредит 3130 НДС

Поступление оплаты от покупателя

Дебет 1010,1030 Деньги

Кредит 1280 Прочая краткосрочная дебиторская задолженность

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.