|
А. Дорохова, Профессиональный бухгалтер РК, CAP, CIPA, ДипИФР
См. редакцию за 2013 год См. редакцию за 2014 год
ПОСТРОЧНОЕ ЗАПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (РАСЧЕТА) ПО КПН, УДЕРЖИВАЕМОМУ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ С ДОХОДА НЕРЕЗИДЕНТА ПО ФОРМЕ 101.04 ЗА 1 КВАРТАЛ 2015 ГОДА
Основные изменения в форме 101.04 и в правилах составления расчета по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, составляемой в 2015 году
В правила составления расчета, а также в саму форму 101.04 было внесено только одно изменение по сравнению с правилами составления расчета и формой 101.04 за 2014 год.
В форме 101.04 в разделе «Ответственность налогового агента» в 2015 году указывается код органа государственных доходов, тогда как в 2014 году указывался код налогового органа. Аналогично по всему тексту правил словосочетание налоговый орган заменен на орган государственных доходов. Данные изменения внесены Постановлением Правительства Республики Казахстан от 24 апреля 2008 года № 387 «О некоторых вопросах Министерства финансов Республики Казахстан», согласно которому государственные учреждения - территориальные органы Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан были переименованы.
Согласно приказу Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 29 декабря 2012 года № 496 «Об утверждении Перечня данных из форм налоговой отчетности» разноска суммы подоходного налога, подлежащего перечислению в бюджет на лицевой счет налогоплательщика по КБК 101 104 (корпоративный подоходный налог с юридических лиц-нерезидентов, удерживаемый у источника выплаты, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора), либо 101 107 (корпоративный подоходный налог с юридических лиц-нерезидентов, удерживаемый у источника выплаты организациями нефтяного сектора) будет производиться из строк 101.04.002 I, II, III (строки 101.04.002 I, 101.04.002 II и 101.04.002 III предназначены для отражения суммы подоходного налога, подлежащего перечислению в бюджет в соответствии с Налоговым кодексом за каждый месяц налогового периода) и 101.04.004 (строка 101.04.004 предназначена для отражения суммы подоходного налога с начисленных, но невыплаченных доходов нерезидентов, отнесенных налоговым агентом на вычеты, отраженных в строке 101.04.003, подлежащего перечислению в бюджет в соответствии с Налоговым кодексом.)
Также необходимо обратить внимание, что в соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 18 сентября 2014 года № 403 «Некоторые вопросы Единой бюджетной классификации Республики Казахстан» с 1 июля 2015 года:
налогоплательщики, уплачивающие корпоративный подоходный налог с юридических лиц-нерезидентов, удерживаемый у источника выплаты, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (КБК 101 104), будут уплачивать налог на КБК 101 110 «Корпоративный подоходный налог с юридических лиц, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора»;
налогоплательщики, уплачивающие корпоративный подоходный налог с юридических лиц-нерезидентов, удерживаемый у источника выплаты организациями нефтяного сектора (КБК 101 107), будут уплачивать налог на КБК 101 105 «Корпоративный подоходный налог с юридических лиц организаций нефтяного сектора».
Для раскрытия данных Расчета 101.04 налогоплательщик обязан составлять налоговые регистры в порядке, установленном статьей 77 Налогового кодекса. Налоговый регистр к форме 101.04 не утверждён, следовательно, налогоплательщик разрабатывает его самостоятельно. Также при составлении расчета необходимо следовать требованиям к проведению форматно-логического контроля при составлении налоговой отчетности (расчета) по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04), утвержденным приказом Министра финансов Республики Казахстан от 25 декабря 2014 года № 586.
Пример заполнения расчета по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента по форме 101.04 на 1 квартал 2015 года.
Правила составления налоговой отчетности (расчета) по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04) на 2015 год, утверждены приказом Министра финансов Республики Казахстан от «25» декабря 2014 года № 587. Данные правила определяют порядок составления формы налоговой отчетности (расчета) по корпоративному подоходному налогу, предназначенной для исчисления суммы корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты с дохода нерезидента, а также для отражения сумм доходов, освобожденных от налогообложения в соответствии с положениями международного договора, и сумм, размещенных на условном банковском вкладе. Расчет составляется налоговым агентом в соответствии с Налоговым кодексом. Расчет состоит из самого расчета (форма 101.04) и приложения к нему (101.04), предназначенного для детального отражения информации.
Заполним налоговый регистр и расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента на 1 квартал 2015 год на примере ТОО «INVENTERRA», БИН 100440009922. ТОО «INVENTERRA», общеустановленный режим налогообложения, вид деятельности - интернет продажи. В 1 квартале 2015 года ТОО «INVENTERRA» были оказаны следующие услуги, выполнены следующие работы юридическими лицами-нерезидентами, осуществляющими деятельность без образования постоянного учреждения в Республике Казахстан.
Законодательная база. Доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 Налогового кодекса. Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом: 1) не позднее дня выплаты доходов юридическому лицу-нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам; 2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 149 Налогового кодекса для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, а именно не позднее 31 марта - по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты. Корпоративный подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода юридическому лицу-нерезиденту. Обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет корпоративного подоходного налога у источника выплаты возлагаются на лиц, выплачивающих доход нерезиденту и признанных налоговыми агентами. При уплате налоговым агентом суммы корпоративного подоходного налога, исчисленной с доходов нерезидента в соответствии с положениями настоящего Кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению корпоративного подоходного налога у источника выплаты считается исполненной. Под выплатой дохода понимается передача денег в наличной и (или) безналичной формах, ценных бумаг, доли участия, товаров, имущества, выполнение работ, оказание услуг, списание или зачет требования долга, производимые в счет погашения задолженности перед нерезидентом по выплате доходов из источников в Республике Казахстан. Пунктом 5 статьи 193 Налогового кодекса определены доходы нерезидента, не подлежащие налогообложению. Корпоративный подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет: 1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3) пункта 1, - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты; 2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, по рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, установленного статьей 148 Налогового кодекса, то есть на 31 декабря, либо на день завершения ликвидации, реорганизации предприятия, в декларации по корпоративному подоходному налогу, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты. Вышеуказанные положения подпункта 2) не распространяется на вознаграждения по долговым ценным бумагам и депозитам, сроки погашения которых наступают по истечении десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу. В таком случае применяются положения подпункта 1) пункта 1 статьи 193 Налогового кодекса; 3) в случае выплаты предоплаты - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления. Перечисление сумм подоходного налога с доходов юридического лица-нерезидента у источника выплаты в бюджет осуществляется налоговым агентом по месту своего нахождения. Юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, производит перечисление сумм подоходного налога у источника выплаты с доходов нерезидента в бюджет по месту нахождения своего постоянного учреждения. В соответствии со статьёй 196 Налогового кодекса налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, в следующие сроки: 1) за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту; 2) за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 148 Налогового кодекса, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты. Порядок применения международного договора в отношении полного освобождения от налогообложения доходов нерезидента, полученных из источников в Республике Казахстан регламентирован статьей 212 Налогового кодекса, согласно которой налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор. Международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса. В случае, если нерезидент оказывает услуги или выполняет работы на территории Республики Казахстан в пределах срока, не приводящего к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, в целях применения положений международного договора юридическое лицо-нерезидент наряду с документом, указанным выше, представляет налоговому агенту нотариально засвидетельствованные копии учредительных документов либо выписки из торгового реестра (реестра акционеров или иного аналогичного документа, предусмотренного законодательством государства, в котором зарегистрирован нерезидент) с указанием учредителей (участников) и мажоритарных акционеров юридического лица-нерезидента. Налоговый агент на основе представленных документов и договора (контракта) на оказание услуг или выполнение работ определяет факт образования нерезидентом постоянного учреждения в результате оказания услуг или выполнения работ в рамках такого договора (контракта) и связанных проектов при их наличии. При выявлении факта образования нерезидентом в Республике Казахстан постоянного учреждения налоговый агент не вправе применить положения международного договора в части освобождения доходов нерезидентов в Республике Казахстан. Порядок применения международного договора в отношении освобождения от налогообложения или применения сниженной ставки налога к доходам нерезидента в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти, полученных из источников в Республике Казахстан регламентирован статьей 212-1 Налогового кодекса, согласно которой при выплате доходов нерезиденту в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти или при отнесении невыплаченных доходов нерезидента в виде вознаграждений и (или) роялти на вычеты налоговый агент вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором, при условии, если такой нерезидент является окончательным (фактическим) получателем дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор. При этом также должен быть предоставлен документ, подтверждающий резидентство, соответствующий требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса.
Анализ ситуации. Компания «JKL» по договору № 12/56 от 28.12.2014 года оказала услуги по сдаче в аренду движимого имущества, находящегося в Республике Казахстан. В соответствии с подпунктом 13) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в Республике Казахстан и согласно подпункту 1) статьи 194 Налогового кодекса облагаются по ставке 20%. Поскольку нерезидентом предоставлен соответствующе оформленный сертификат резидентства и нотариально засвидетельствованные копии учредительных документов согласно пункту 4 статьи 212 Налогового кодекса, то мы можем применить положения соглашения между Правительством Республики Казахстан и Правительством Турецкой Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и полностью освободить от налогообложения выплачиваемый нерезиденту доход. По начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3) пункта 1 статьи 195 Налогового кодекса, КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты, то есть на 31.01.2015 года.
Компания «Sun day» по договору 698.1 от 15.12.2014 года оказала консультационные услуги. В соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы от оказания консультационных услуг и согласно подпункту 1) статьи 194 Налогового кодекса облагаются по ставке 20%. Поскольку нерезидентом предоставлен соответствующе оформленный сертификат резидентства, то мы можем применить положения соглашения между Республикой Казахстан и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество и полностью освободить от налогообложения выплачиваемый нерезиденту доход. По начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3) пункта 1 статьи 195 Налогового кодекса, КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты, то есть на 31.01.2015 года. Компания «FGH» по договору № 15KZ-1 от 04.01.2015 года оказала аудиторские услуги. В соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы от оказания аудиторских услуг и согласно подпункту 1) статьи 194 Налогового кодекса облагаются по ставке 20%. Поскольку нерезидентом не предоставлен сертификат резидентства, то мы не можем применить положения конвенции между Правительством Республики Казахстан и Правительством Канады об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и на капитал. В случае выплаты предоплаты КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления, то есть на 25.01.2015 года.
Компания «Happy Day» по договору № 456GH от 10.01.2015 года оказала услуги по проживанию на территории Гонконга. В соответствии с подпунктом 4) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные указанной статьей. Поскольку Гонконг включен в перечень государств с льготным налогообложением, то согласно подпункту 2) статьи 194 Налогового кодекса доходы нерезидента облагаются по ставке 20%. В случае выплаты предоплаты КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления, то есть на 11.02.2015 года.
Компания «BAE» по договору № 333IK от 30.01.2015 года оказала услуги по предоставлению доступа к лицензионному ПО (роялти). В соответствии с подпунктом 12) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы в форме роялти и согласно подпункту 6) статьи 194 Налогового кодекса облагаются по ставке 15%. Поскольку нерезидентом предоставлен соответствующе оформленный сертификат резидентства, то мы можем применить положения Конвенции между Правительством Республики Казахстан и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и прирост стоимости имущества и применить пониженную ставку налога 10%. По начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3) пункта 1 статьи 195 Налогового кодекса, КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты, то есть на 27.02.2015 года
Компания «OIL» по договору № 555-9/5 от 14.02.2015 года оказала услуги по транспортировке товаров по маршруту Москва-Караганда (международная перевозка). В соответствии с подпунктом 16) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы от оказания услуг по международной перевозке и согласно подпункту 5) статьи 194 Налогового кодекса облагаются по ставке 5%. Поскольку нерезидентом не предоставлен сертификат резидентства, то мы не можем применить положения конвенции между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал. В случае выплаты предоплаты КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления, то есть на 02.03.2015 года.
Компания «RTY» по договору № I7-9/KZ от 15.03.2015 года оказала услуги по ремонту оборудования на территории Республики Казахстан. В соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан и согласно подпункту 1) статьи 194 Налогового кодекса облагаются по ставке 20%. Поскольку нерезидентом предоставлен соответствующе оформленный сертификат резидентства и нотариально засвидетельствованные копии учредительных документов согласно пункту 4 статьи 212 Налогового кодекса, то мы можем применить положения конвенции между Правительством Республики Казахстан и Правительством Объединенных Арабских Эмиратов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход и полностью освободить от налогообложения выплачиваемый нерезиденту доход. По начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3) пункта 1 статьи 195 Налогового кодекса, КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты, то есть на 31.03.2015 года.
На основе имеющихся данных составим налоговый регистр по расчету корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты за 1 квартал 2015 года На основе налогового регистра составим расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04)
Сначала заполним приложение к расчету (101.04):
1) в графе А указывается порядковый номер строки - построчно укажем порядковый номер строки от 2 до 8;
2) в графе В указывается месяц квартала в котором произведена выплата доходов нерезиденту. по строке 00000002 - 1; по строке 00000003 - 1; по строке 00000004 - 1; по строке 00000005 - 2; по строке 00000006 - 2; по строке 00000007 - 3; по строке 00000008 - 3. В случае отражения сумм начисленных, но невыплаченных доходов, отнесенных на вычеты, графа В расчета за 4 квартал не заполняется;
3) в графе С указывается полное наименование иностранного юридического лица-получателя доходов (далее - нерезидент); по строке 00000002 - Компания «JKL»; по строке 00000003 - Компания «Sun day»; по строке 00000004 - Компания «FGH»; по строке 00000005 - Компания «Happy Day»; по строке 00000006 - Компания «BAE»; по строке 00000007 - Компания «OIL»; по строке 00000008 - Компания «RTY».
4) в графе D указывается код страны резидентства нерезидента. При заполнении кода страны необходимо использовать кодировку стран в соответствии с приложением 22 «Классификатор стран мира», утвержденный решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 года № 378 «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций» (далее - решение); по строке 00000002 - TR; по строке 00000003 - DE; по строке 00000004 - CA; по строке 00000005 - HK; по строке 00000006 - GB; по строке 00000007 - RU; по строке 00000008 - AE.
5) в графе E указывается номер налоговой регистрации нерезидента в стране резидентства; по строке 00000002 - 123456789; по строке 00000003 - 987654321; по строке 00000004 - 159753456; по строке 00000005 - 357951654; по строке 00000006 - 578964136; по строке 00000007 - 112233445; по строке 00000008 - 853649856.
6) в графе F указывается код вида доходов (пункт 18 Правил), полученных нерезидентом из источников в Республике Казахстан в соответствии с Налоговым кодексом; по строке 00000002 - 1130; по строке 00000003 - 1020; по строке 00000004 - 1020; по строке 00000005 - 1030; по строке 00000006 - 1120; по строке 00000007 - 1160; по строке 00000008 - 1020.
7) в графе G указывается номер и дата контракта (договора), заключенного между нерезидентом и налоговым агентом, в соответствии с которым возникают доходы, за исключением доходов в виде дивидендов; по строке 00000002 - 12/56 от 28.12.2014; по строке 00000003 - 698.1 от 15.12.2014; по строке 00000004 - 15KZ-1 от 04.01.2015; по строке 00000005 - 456GH от 10.01.2015; по строке 00000006 - 333IK от 30.01.2015; по строке 00000007 - 555-9/5 от 14.02.2015; по строке 00000008 - I7-9/KZ от 15.03.2015.
8) в графе H указывается сумма начисленных и выплаченных доходов, по которым возникают обязательства по удержанию налогов, в том числе освобожденных от удержания налогов в соответствии с международным договором. по строке 00000002 - 737 800; по строке 00000003 - 1 045 900; по строке 00000004 - 520 485; по строке 00000005 - 277 575; по строке 00000006 - 2 297 760; по строке 00000007 - 6 969; по строке 00000008 - 126 375. При совершении операций в иностранной валюте в данной графе указывается сумма начисленных и выплаченных доходов, пересчитанная в национальную валюту Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валюты на день выплаты дохода или, в случае предоплаты, на день начисления дохода;
9) в графе I указывается ставка подоходного налога у источника выплаты, установленная международным договором или Налогового кодекса; по строке 00000002 по строке 00000003 по строке 00000004 - 20; по строке 00000005 - 20; по строке 00000006 - 10; по строке 00000007 - 5; по строке 00000008
10) в графе J указывается сумма подоходного налога с начисленных и выплаченных доходов, подлежащая перечислению в бюджет в соответствии со Налогового кодекса. по строке 00000002 по строке 00000003 по строке 00000004 - 104 097; по строке 00000005 - 55 515; по строке 00000006 - 229 776; по строке 00000007 - 348; по строке 00000008 При совершении операций (выплаты дохода) в иностранной валюте, в данной графе указывается сумма подоходного налога у источника выплаты, пересчитанная в национальную валюту Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валюты на день выплаты дохода или, в случае выплаты предоплаты, на день начисления дохода.
Графы H - J заполняются по начисленным и выплаченным суммам доходов нерезидентам;
11) в графе K указывается сумма начисленных, но невыплаченных нерезидентам в течение налогового периода доходов, отнесенных налоговым агентом на вычеты - не заполняется. При совершении операций в иностранной валюте в данной графе указывается сумма невыплаченных доходов нерезидентов, отнесенных налоговым агентом на вычеты, пересчитанная в национальную валюту Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валюты на последний день налогового периода, установленного Налогового кодекса, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты;
12) в графе L указывается ставка подоходного налога у источника выплаты, установленная международным договором или статьей 194 Налогового кодекса - не заполняется.
13) в графе M указывается сумма подоходного налога с начисленных, но невыплаченных в течение отчетного налогового периода доходов нерезидентов, отнесенных налоговым агентом на вычеты, подлежащая перечислению в бюджет в соответствии со статьей 195 Налогового кодекса - не заполняется. При совершении операций в иностранной валюте, в данной графе указывается сумма подоходного налога, пересчитанная в национальную валюту Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валюты на день отнесения на вычеты дохода нерезидента.
Графы K - M заполняются по начисленным, но не выплаченным суммам доходов нерезидентам при их отнесении на вычеты и заполняются в расчете за 4 квартал отчетного календарного года;
14) в графе N указывается сумма начисленных (выплаченных) доходов, освобожденных от удержания налогов в соответствии с международным договором. При этом под доходами, освобожденными от удержания налогов также понимаются суммы, к которым применены сниженные ставки налога в соответствии с положениями международных договоров. При совершении операций (выплаты дохода) в иностранной валюте, в данной графе указывается сумма дохода, пересчитанная в национальную валюту Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валюты на день выплаты дохода или, в случае предоплаты, на день начисления дохода; по строке 00000002 - 737 800; по строке 00000003 - 1 045 900; по строке 00000004 по строке 00000005 по строке 00000006 - 2 297 760; по строке 00000007 по строке 00000008 - 126 375.
15) в графе O указывается код вида международного договора в соответствии с настоящих Правил, который был применен в отношении дохода, указанного в графе N; по строке 00000002 - 01; по строке 00000003 - 01; по строке 00000004 по строке 00000005 по строке 00000006 - 01; по строке 00000007 по строке 00000008 - 01.
16) в графе P указывается наименование международного договора, указанного в графе О, при отражении в графе О кода 22 - не заполняется;
17) в графе Q указывается код страны, с которой заключен международный договор. Графа Q заполняется в соответствии с подпунктом 4) пункта 18 настоящих Правил; по строке 00000002 - TR; по строке 00000003 - DE; по строке 00000004 по строке 00000005 по строке 00000006 - GB; по строке 00000007 по строке 00000008 - AE.
18) в графе R указывается цифровой код валюты размещения подоходного налога на условном банковском вкладе в соответствии с приложением 23 «Классификатор валют», утвержденный решением - не заполняется;
19) в графе S указывается сумма подоходного налога, размещенного на условном банковском вкладе в соответствии со статьей 216 Налогового кодекса, в валюте размещения. В случае размещения подоходного налога в национальной валюте данная графа не заполняется - не заполняется;
20) в графе T указывается сумма подоходного налога, размещенного на условном банковском вкладе в соответствии со статьей 216 Налогового кодекса, в национальной валюте - не заполняется.
При совершении операций (размещения налога) в иностранной валюте, в данной графе указывается сумма подоходного налога, пересчитанная в национальную валюту Республики Казахстан по рыночному курсу обмена валюты на дату перечисления налога на условный банковский вклад.
Графы N - Т заполняются в случае, если налогоплательщик применяет положения ратифицированного межгосударственного или межправительственного договора.
Итоговые суммы графы H приложения за соответствующий месяц отчетного квартала переносятся в соответствующие строки 101.04.001 I, 101.04.001 II и 101.04.001 III; графы J - в соответствующие строки 101.04.002 I, 101.04.002 II и 101.04.002 III; графы T - в соответствующие строки 101.04.005 I, 101.04.005 II и 101.03.005 III. Итоговые суммы графы K в суммарном выражении по всему Приложению к расчету переносятся в строку 101.04.003, графа M в строку 101.04.004.
На основании заполненного приложения к расчету (101.04) заполним основную форму.
В разделе «Общая информация о налоговом агенте» налоговый агент указывает следующие данные:
1) ИИН/БИН - индивидуальный идентификационный номер (бизнес-идентификационный номер) налогоплательщика - 100 440 009 922; 2) налоговый период, за который представляется налоговая отчетность - отчетный налоговый период, за который представляется расчет (указывается арабскими цифрами) - 1 квартал 2015; 3) наименование налогового агента - ТОО «INVENTERRA». Указывается фамилия, имя, отчество (при его наличии) физического лица или наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами; 4) вид расчета - очередной. Соответствующие ячейки отмечаются с учетом отнесения расчета к видам налоговой отчетности, указанным в Налогового кодекса; 5) номер и дата уведомления - не заполняется. Строки заполняются в случае представления вида расчета, предусмотренного Налогового кодекса.
В разделе «Расчетные показатели»:
1) строки 101.04.001 I, 101.04.001 II и 101.04.001 III предназначены для отражения суммы доходов, начисленных и выплаченных нерезиденту за каждый месяц налогового периода, и заполняются на основании данных приложения к расчету. Строка 101.04.001 IV предназначена для отражения итоговой суммы доходов за налоговый период, указанных в настоящем подпункте, определяемой как сумма строк 101.04.001 I, 101.04.001 II и 101.04.001 III 101.04.001 I - 2 304 185; 101.04.001 II - 2 575 335; 101.04.001 III - 133 344; 101.04.001 IV - 5 012 864.
2) строки 101.04.002 I, 101.04.002 II и 101.04.002 III предназначены для отражения суммы подоходного налога, подлежащего перечислению в бюджет в соответствии с Налогового кодекса за каждый месяц налогового периода, и заполняются на основании данных приложения к расчету. Строка 101.04.002 IV предназначена для отражения итоговой суммы налога за налоговый период, определяемой как сумма строк 101.04.002 I, 101.04.002 II и 101.04.002 III 101.04.002 I - 104 097; 101.04.002 II - 285 291; 101.04.002 III - 348; 101.04.002 IV - 389 736.
3) строка 101.04.003 предназначена для отражения суммы доходов, начисленных, но невыплаченных нерезидентам, отнесенных налоговым агентом на вычеты. Срока 101.04.003 заполняется на основании данных приложения к расчету - не заполняется. Датой отнесения на вычеты начисленных, но не выплаченных доходов нерезидентов, признается 31 декабря отчетного календарного года. Строка 101.04.003 заполняется в расчете за 4 квартал отчетного календарного года;
4) строка 101.04.004 предназначена для отражения суммы подоходного налога с начисленных, но невыплаченных доходов нерезидентов, отнесенных налоговым агентом на вычеты, отраженных в строке 101.04.003, подлежащего перечислению в бюджет в соответствии с Налогового кодекса. Строка 101.04.004 заполняются на основании данных приложения к расчету - не заполняется; |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||