Правильно ли вагоны после истечения срока эксплуатации в бухгалтерском учете переводить из состава основных средств в долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и товарно-материальные запасы? (Н. Скала, 9 апреля 2015 г.)

Н. Скала, аудитор РК, налоговый консультант РК,

генеральный директор АК «АСИКО»

ПРАВИЛЬНО ЛИ ВАГОНЫ ПОСЛЕ ИСТЕЧЕНИЯ СРОКА ЭКСПЛУАТАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ПЕРЕВОДИТЬ ИЗ СОСТАВА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЕ ДЛЯ ПРОДАЖИ, И ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАПАСЫ?

В уставный капитал Общества акционерами (юридические лица РК, РФ) в декабре 2014 г. было внесено имущество - вагоны-зерновозы, бывшие в употреблении. Часть вагонов практически изношены (не подлежат дальнейшей эксплуатации), срок их эксплуатации приближается к завершению. Правлением Общества в феврале 2015 г. принято решение данные вагоны вывести из состава основных фондов и передать их в разделку на металлолом, запасные части. После проведения соответствующих процедур (разделка на металлолом, оценка ТМЗ, оформление актов и др.) по бухгалтерскому учету данные основные средства будут переведены из «ОС» в «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи», «товарно-материальные запасы». Согласно вышесказанному, верны ли данные действия? Если нет, то какие процедуры необходимо провести дополнительно?

Последовательность и условия списания вагонов, признанных при поступлении основными средствами.

Первоначальная стоимость объекта ОС, предназначенного в качестве вклада в Уставный капитал, определяется исходя из его справедливой стоимости, согласованной учредителями (участниками) компании. Если согласованная стоимость превышает 20 000 МРП, то такую оценку должен подтвердить независимый эксперт (оценщик, аудитор).

Если возмещаемая стоимость полученного объекта ОС меньше его денежной оценки, согласованной с учредителями, то должен быть создан резерв под обесценение получаемого актива.

Согласно МСФО (IFRS) № 5 актив, предназначенный для продажи - это актив, балансовая стоимость которого будет возмещена в большей степени через торговую операцию, чем через дальнейшее его использование, т. е. компания должна классифицировать актив или группу выбытия как предназначенную для продажи при условии:

- если его балансовая стоимость будет возмещена за счет выручки от продажи, но не за счет дальнейшей эксплуатации или ликвидации.

Если компания не планирует продажу активов, но отказывается от их использования, то они должны не переводиться в группу выбытия, а учитываются согласно МСФО (IAS) № 16 и т. п. К таким активам можно отнести в т. ч.:

- долгосрочные активы, которые ликвидируются и выбывают без продажи (сдача в утиль или вообще сброс на свалку).

Далее нужно сопоставить данные учета вагонов с нормами приказа Министра транспорта и коммуникаций Республики Казахстан от 26 февраля 2011 года № 93 «Об утверждении Правил продления сроков службы грузовых и пассажирских вагонов и тягового подвижного состава» и МСФО (IAS) № 16 и по результатам сравнения принимать соответствующее управленческое решение (продажа, списание, ремонт, переоценка и т. п.)

Объекты основных средств могу списываться с бухгалтерского баланса субъекта в результате физического или морального износа, передачи другим субъектам основных средств в виде вклада в уставный капитал, безвозмездной передачи другим юридическим и физическим лицам; недостач, стихийных бедствий и других причин.

Если принято решение о списании ОС, то выбытие оформляется соответствующей документацией, предусмотренной документооборотом компании и приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562.

Как правило, такая документация включает:

- приказа руководителя о назначении комиссии для списания основных средств и соответственно создание этой комиссии, при отсутствии постоянно действующей инвентаризационной комиссии;

- оформление заключения комиссии с указанием причины списания основного средства. Для корректного заключения можно подготовить акт технической экспертизы с привлечением сторонней компании в т. ч. АО «КТЖ», если в компании нет таких специалистов;

- оформление акта на списание по форме акт на выбытие (списание) долгосрочных активов (форма ДА-3).

- издать приказ руководителя на утилизацию основного средства с указанием наименования, количества и суммы.

- при утилизации оформить акт. Иногда уничтожением занимаются сторонние фирмы, которые оформят счет-фактуру и акт выполненных работ за оказанные услуги, при этом оформление акта внутри компании не требуется.

Если при выбытии ОС остаются материалы или запасные части, которые планируется использовать в дальнейшем, они должны быть оценены и оприходованы как соответствующие виды запасов. Оценка материалов производится по рыночной (справедливой) стоимости, а при ее отсутствии - по ценности возможного использования. В этом случае себестоимость выбывающих ОС уменьшается на величину оценки материалов и запасных частей.

Доходы или расходы, возникающие в связи со списанием объекта основных средств, включается в состав прибыли или убытка при списании объекта. Прибыли не должны классифицироваться как выручка.

Доходы или расходы, возникающие в связи со списанием объекта основных средств, определяются как разница между чистыми поступлениями от выбытия, если таковые имеются, и балансовой стоимостью объекта.

В бухгалтерском учете надлежит следующие проводки для отражения списания основных средств:

Затем нужно внести факт выбытия вагонов в АБД ЖА и регистрационные данные КТК МТиК РК.