Какие последствия в бухгалтерском и в налоговом учете будет иметь корректировка импортных пошлин и НДС согласно КТС? (А. Калденбергер,1 февраля 2017 г.)

Какие последствия в бухгалтерском и в налоговом учете будет иметь корректировка импортных пошлин и НДС согласно КТС?
(А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR, 1 февраля 2017 г.) 

В 2012 г. ТОО при получении импортного товара неверно применило импортную пошлину (занизило %), сумма для компании существенная. В 2016 г. таможенные органы выявили ошибку и выпустили (янв. 2017 г.) корректировочную декларацию на товар (КТС), обязали доплатить пошлину, НДС. Компания доначисления оплатила в 2017 г. Каким образом провести в бухгалтерском учете КТС, в каком году, какие налоговые последствия возникают у компании в 2012 и 2017 гг.?

Положения МСФО. В соответствии с пунктом 11 МСФО (IAS) 2 затраты на приобретение запасов включают в себя цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (за исключением тех, которые впоследствии возмещаются организации налоговыми органами), а также затраты на транспортировку, погрузку-разгрузку и прочие затраты, непосредственно относящиеся к приобретению готовой продукции, материалов и услуг.

В бухгалтерском учете нужно на сумму дополнительно начисленной пошлины по импортному товару нужно скорректировать себестоимость товаров.

Проводка:

Д-т счета 1330, К-т счета 3390.

Если товары были уже проданы полностью или частично, то тогда их себестоимость (которая по ошибке не включает дополнительные пошлины по КТС) списана на расходы (на счет 7010), то тогда нужно корректировать либо нераспределенную прибыль прошлых лет (если товары были проданы в прошлых периодах), либо себестоимость отчетного года (если товары проданы в текущем году).

Проводки:

- корректировка себестоимости товаров за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (если товары проданы в прошлых периодах):

Д-т счета 5520, К-т счета 3390.

- корректировка себестоимости товаров отчетного года:

Д-т счета 7010, К-т счета 3390.

Если ситуация сложилась таким образом, что товары продавались как в прошлых периодах, так и в отчетном году, а также если есть в наличии остатки непроданных товаров, то тогда нужно пропорционально разделить сумму дополнительно начисленной пошлины между тремя счетами (5520, 7010, 1330) и составить вышеуказанные проводки.

Исходя из того, что товары были приобретены ТОО в 2012 году, то наверняка они все уже проданы, поэтому вся корректировка (сумма доначисленной импортной пошлины) ложится на счет 5520:

Д-т счета 5520, К-т счета 3390.

В бухгалтерском учете такая корректировка будет являться ошибкой прошлых лет, которая исправляется ретроспективным способом в условиях применения МСФО (МСФО (IAS) 8 и МСФО для МСБ (раздел 10)).

В соответствии с пунктом 42 МСФО (IAS) 8 за исключением, предписанным пунктом 43, предприятие должно ретроспективно корректировать существенные ошибки предыдущих периодов в первом пакете финансовой отчетности, утвержденной к выпуску, после их обнаружения посредством:

(a) пересчета сравнительных данных за представленный предыдущий период (ы), в котором была допущена ошибка; или