При выплате процентов нерезиденту по небанковскому займу, берется ли КПН на вычеты в налоговом учете? (Л. Кизина, 25 января 2016 г.)

Л. Кизина, профессиональный бухгалтер РК, бухгалтер-практик, CAP, CIPA,

Победитель конкурса «Superбухгалтер 2014»

ПРИ ВЫПЛАТЕ ПРОЦЕНТОВ НЕРЕЗИДЕНТУ ПО НЕБАНКОВСКОМУ ЗАЙМУ, БЕРЕТСЯ ЛИ КПН НА ВЫЧЕТЫ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ?

ТОО имеет не банковский заем у нерезидента. При выплате процентов не резиденту начисляется КПН 20%. В каких случаях КПН берется на вычеты в налоговом учете?

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы в форме вознаграждений, за исключением вознаграждений по долговым ценным бумагам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 настоящего Кодекса, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.

При этом сумма КПН удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 настоящего Кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 настоящего Кодекса.

Исчисление и удержание КПН по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:

не позднее дня выплаты доходов юридическому лицу-нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам;

не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 149 настоящего Кодекса для представления декларации по КПН, - по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.

Согласно пункту 3-1 статьи 193 Налогового кодекса при уплате налоговым агентом суммы КПН, исчисленной с доходов нерезидента в соответствии с положениями настоящего Кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению КПН у источника выплаты считается исполненной.

Доходы нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, из источников в Республике Казахстан подлежат налогообложению у источника выплаты по вознаграждениям по ставке 15 процентов, согласно подпункту 6 статьи 194 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 39 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса вознаграждение - все выплаты: связанные с займом за исключением полученной суммы займа и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной.

В соответствии со статьей 103 Налогового кодекса вознаграждения выплачиваемые нерезидентам, при использовании займа в деятельности направленной на получение дохода, относятся на вычеты по КПН.