Возникают ли обязательства по КПН и НДС за нерезидента, если между резидентом РК и резидентом РФ заключен договор на ж/д перевозки? (Е. Умай, 25 ноября 2015 г.)

Е. Умай,

Профессиональный бухгалтер РК,

CAP, ДипИФР

ВОЗНИКАЮТ ЛИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО КПН И НДС ЗА НЕРЕЗИДЕНТА, ЕСЛИ МЕЖДУ РЕЗИДЕНТОМ РК И РЕЗИДЕНТОМ РФ ЗАКЛЮЧЕН ДОГОВОР НА Ж/Д ПЕРЕВОЗКИ?

ТОО транспортно-экспедиционная компания резидент РК заключила договор с другой транспортно-экспедиционной компанией резидентом РФ на организацию перевозки железнодорожным транспортом для своего клиента. В стоимость услуг по договору помимо прочего включается «стоимость использования вагона по территориям РФ, КЗХ и ТРК» (России, Казахстана и Туркменистана). Т.е. вагон будет погружен В РФ и транзитом через Казахстан будет отправлен в Туркменистан. По возникновению возможных обязательств в части налогообложения стоимости данной услуги КПН и НДС за нерезидента, учитывая тот факт, что конечным пользователем данной услуги будет являться Клиент ТОО резидента РК, ТОО является лишь посредником, экспедиторской компанией, организатором перевозки.

Законодательная база

КПН за нерезидента

Согласно пункту 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами резидента из источников РК признаются:

2) доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан;

16) доходы от оказания услуг по международной перевозке.

В целях настоящего раздела международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Казахстан.

Международными перевозками в целях настоящего раздела не признаются:

перевозка, осуществляемая исключительно между пунктами, находящимися за пределами Республики Казахстан, а также исключительно между пунктами находящимися на территории Республики Казахстан;

транспортировка полезных ископаемых по трубопроводам.

На основании пункта 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.

При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 Налогового кодекса.

Важно

В соответствии с подпунктом 13) пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса, налогообложению не подлежат доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3, 4) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса.

Если услуги по международной перевозке будут оказаны услуги будут оказаны как транспортировка из третьих стран на территорию РК, транспортировка внутри территории РК или транзитом через РК, то доход от оказания данных услуг будет признан доходом нерезидента из источников в РК.

Если услуги по перевозке оказываются нерезидентом исключительно за пределами Республики Казахстан, то у Вас при выплате дохода нерезиденту за оказанные услуги не возникает обязательств по удержанию подоходного налога у источника выплаты.

Налоговая ставка

Доход от оказания услуг по международной перевозке в РК подлежит обложению 5% КПН у источника выплаты.

Доход нерезидента от оказания услуг на территории РК - такой как аренда ЖД вагонов и- облагаются по ставке 20% КПН у источника выплаты.

Применение международного договора (Конвенции об избежании двойного налогообложения)

Если нерезидент является резидентом страны, с которой Республикой Казахстан заключен международный договор об избежании двойного налогообложения (далее - Налоговая конвенция), то нерезидент вправе применить положения такой Налоговой конвенции.

Порядок применения положений Налоговых конвенций в отношении доходов нерезидентов регламентирован статьей 212 Налогового кодекса.

Между Правительством Республики Казахстан и Правительством и Российской Федерации заключена Конвенция «Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал» (Москва, 18 октября 1996 года), ратифицирована Законом Республики Казахстан от 3 июля 1997 года № 146-1. Конвенция вступила в силу с 29 июля 1997 года.

Согласно статье 8 Конвенции:

1. Прибыль, полученная резидентом Договаривающегося Государства от эксплуатации морских, речных, воздушных судов, железнодорожного или автомобильного транспорта в международной перевозке облагается налогом только в этом Государстве.

2. Доходы резидента Договаривающегося Государства от сдачи в аренду транспортных средств, а также контейнеров и относящегося к ним оборудования для их эксплуатации в международных перевозках, облагаются налогом только в этом Государстве.

В случае применения Конвенции об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы (при наличии правильно оформленного сертификата резиденства), КПН у источника выплаты составит 0%.

Налоговый агент (ТОО, получатель услуг, работ в РК) обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения копию документа, подтверждающего резидентство налогоплательщика-нерезидента (окончательного (фактического) получателя (владельца) дохода), соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса. Такая копия представляется в течение 3-х календарных дней с даты, установленной для представления налоговой отчетности, срок представления которой наступает после представления нерезидентом такого документа налоговому агенту в одну из дат, указанных в установленной для представления налоговой отчетности, срок представления которой наступает после представления нерезидентом такого документа налоговому агенту в соответствии с пунктом статьи 212 Налогового Кодекса РК.

Ответственность

При неправомерном применении положений международного договора, повлекшем неуплату или неполную уплату налога в государственный бюджет, налоговый агент несет ответственность в соответствии с законами Республики Казахстан.

Суммы доначисленных налогов по доходам нерезидента из источника РК будут взысканы с налогового агента (получателя работ, услуг в РК).

Требования к сертификату налогового резиденства

Согласно пункта 4 статьи 219 Налогового Кодекса РК, документ, подтверждающий резидентство нерезидента, представляет собой официальный документ, подтверждающий, что нерезидент - получатель дохода является резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор.

Нерезидент признается резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, в течение периода времени, указанного в документе, подтверждающем резидентство нерезидента.

Если в документе, подтверждающем резидентство, не указан период времени резидентства нерезидента, нерезидент признается резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, в течение календарного года, в котором такой документ выдан.

Документ, подтверждающий резидентство нерезидента, заверяется компетентным органом иностранного государства, резидентом которого является нерезидент - получатель дохода.

Если иное не установлено настоящим пунктом или международным договором, участником которого является Республика Казахстан, подпись и печать органа, заверившего документ, подтверждающий резидентство нерезидента, а также подпись и печать иностранного нотариуса в случае нотариального засвидетельствования копии документов, указанных в подпунктах 1), 2) и 4) пункта 1 настоящей статьи, подлежат дипломатической или консульской легализации в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

В случае если в рамках международного договора уполномоченный орган и компетентный орган иностранного государства придут к взаимному соглашению, предусматривающему иной порядок легализации документов, подтверждающих резидентство, то применяется указанный порядок.

При этом резидент иностранного государства, являющегося участником Конвенции, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов (г. Гаага, 5 октября 1961 года) (далее - Гаагская конвенция), вправе в отношении легализации подписи и печати компетентного органа иностранного государства, выдавшего документ, применить положения Гаагской конвенции.

В соответствии со статьей 3 Гаагской конвенции, единственной формальностью, которая может быть потребована для удостоверения подлинности подписи, качества, в котором выступало лицо, подписавшее документ, и, в надлежащем случае, подлинности печати или штампа, которыми скреплен этот документ, является проставление предусмотренного ст. 4 Гаагской конвенции апостиля компетентным органом государства, в котором этот документ был совершен.

Согласно статье 5 Гаагской конвенции, апостиль удостоверяет подлинность подписи, качество, в котором выступало лицо, подписавшее документ, и, в надлежащем случае, подлинность печати или штампа, которыми скреплен этот документ.

НДС за нерезидента

В соответствии с пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом.

Согласно подпункта 5 пункта 5 статьи 276-5 Налогового Кодекса РК, В пункт 2 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 21.07.11 г. № 467-IV (введены в действие с 1 июля 2010 г.) (см. стар. ред.) местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Таможенного союза, если: В подпункт 1 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 21.07.11 г. № 467-IV (введены в действие с 1 июля 2010 г.) (см. стар. ред.)

5) работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства, если иное не предусмотрено подпунктами 1) - 4) пункта 2 настоящей статьи.

Положения настоящего подпункта применяются также при аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях транспортных средств.

Документами, подтверждающими место реализации работ, услуг, являются:

договор (контракт) на выполнение работ, оказание услуг, заключенный между налогоплательщиком Республики Казахстан и налогоплательщиком государств - членов Таможенного союза;

документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;

иные документы, предусмотренные законодательством Республики Казахстан.

Разъяснения специалиста, комментарии

Апостилирование справок налогового резидентсва РФ

Правительство РФ утвердило Распоряжение от 08.08.15№ 1531-р об утверждении ноты Соглашения о порядке признания официальных документов, подтверждающих резидентство,

между РК и РФ в рамках Конвенции об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал, согласно которому:

Документы, выданные компетентным органом государства одной Стороны и скрепленные его гербовой печатью, принимаются на территории государства другой Стороны без какого-либо специального удостоверения, в том числе апостилирования или консульской легализации - с 01 января 2011 года

В настоящее время аналогичное постановление в РК готовится к утверждению, после чего будет обмен нотами и до конца 2015 года планируется завершение процесса ратификации.

По поводу НДС за нерезидента по аренде ЖД вагонов и ТЭУ

Таким образом, если ТОО покупает услуги по организации перевозки железнодорожным транспортом для перевозки грузов из Россию в Туркменистан транзитом через Казахстан резиденту РК, то местом реализации будет признаваться РФ и данные услуги не подлежат обложения НДС 12%.

Документами, подтверждающими место реализации работ, услуг, являются:

договор (контракт) на выполнение работ, оказание услуг, заключенный между налогоплательщиком Республики Казахстан и налогоплательщиком государств - членов Таможенного союза;

документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;

иные документы, предусмотренные законодательством Республики Казахстан.

В России большой парк железнодорожных вагонов и таким образом, резидентам РК зачастую выгодно покупать вагоны в аренду в РФ по причине отсутствия НДС 12% в бюджет РК вне зависимости от того на какой территории этот вагон эксплуатируется, вследствие чего себестоимость услуги понижается.

По поводу НДС за нерезидента по ТЭУ

Если поставщик выписывает в адрес ТОО отдельно услуги ТЭУ, и если они были оказаны по маршруту РФ - РК.

Для того, чтобы определить место реализации услуги, необходимо обратиться к статье 275-5 Налогового Кодекса РК.

Перевозка груза является осязаемой услугой, есть конкретный маршрут, соответственно можно определить место транспортировки груза. Если груз транспортируется с/на/внутри территории РК, местом реализации будет являться РК. Однако, для целей обложения/освобождения от НДС, необходимо помнить, что основополагающим будет являться момент, является ли перевозка международной согласно статье 244 Налогового кодекса.

Для целей пункта 1 статьи 244 перевозка считается международной, если оформление перевозки осуществляется едиными международными перевозочными документами, установленными пунктом 3 статьи 244. Если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 244, в случае осуществления перевозки пассажиров на территорию Республики Казахстан, импортируемых товаров (почты, багажа) несколькими транспортными организациями к международной относится перевозка, осуществляемая транспортной организацией, посредством транспорта которой пассажиры, товары (почта, багаж) были ввезены на территорию Республики Казахстан.

Для целей статьи 244 едиными международными перевозочными документами являются:

1) при перевозке грузов:

- в международном автомобильном сообщении - товарно-транспортная накладная;

- в международном и межгосударственном сообщении железнодорожным транспортом - накладная единого образца;

- воздушным транспортом - грузовая накладная;

- морским транспортом - коносамент или морская накладная;

- по системе магистральных трубопроводов:

- копия декларации на товары, помещенные под таможенные процедуры экспорта и выпуска для внутреннего потребления, за расчетный период либо декларация на товары, помещенные под таможенную процедуру таможенного транзита, за расчетный период;

- акты выполненных работ, акты приема-сдачи грузов от продавца либо от других лиц, осуществлявших ранее доставку указанных грузов, покупателю либо другим лицам, осуществляющим дальнейшую доставку указанных грузов;

- счета-фактуры.

Таким образом, для того, что признать перевозку международной для целей обложения НДС, необходимо чтобы она оформлялась международными перевозочными документами, указанными в статье 244 НК РК.

Согласно п. 10 ст. 248 Налогового Кодекса РК, освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации следующих товаров, работ, услуг, местом реализации которых является Республика Казахстан: работ и услуг, связанных с перевозками, являющимися международными в соответствии со статьями 244, 276-12 Налогового Кодекса, а именно: работ, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке (сливу-наливу), перестановке вагонов на тележки или колесные пары другой ширины колеи при пересечении таможенной границы Таможенного союза, экспедированию товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории Республики Казахстан, импортируемых на территорию Республики Казахстан, а также транзитных грузов; услуг оператора вагонов (контейнеров); услуг технического и аэронавигационного обслуживания, аэропортовской деятельности; услуг морских портов по обслуживанию международных рейсов.

Если перевозка является международной и есть международные перевозочные документы, в которых указан экспедитор, то тогда Компания-экспедитор может применить п.10 ст. 248 НК РК и освободить данное вознаграждение от НДС. (ставка без НДС).

В случае, если не соблюдаются требования статьи 244 НК РК или перевозка была внутри РК, вознаграждение экспедитора облагается НДС 12%.

Выводы

По аренде ЖД вагонов, полученным о резидента РФ, возникает КПН 20% у источника выплаты. По услугам международной перевозке, полученной от резидента РФ, возникает КПН 5% у источника выплаты. В случае наличия правильно оформленного сертификата резидентства, ставка КПН 0%.

Компании необходимо сдать форму 101.04.

Если данная перевозка оформлена международными перевозочными документами, то по услугам международной перевозки НДС за нерезидента не возникает.

По услугам аренды ЖД вагонов местом реализации признается РФ, НДС за нерезидента не возникает. По ТЭУ необходимо, чтобы была оформлена международная СМГС накладная, для того, чтобы международная перевозка освобождалась от НДС.

Тот факт, что ТЭК РК является посредником, покупая услуги у резидента РФ для клиента не влияет на факт налогообложения ТЭК РК. Компания самостоятельно оплачивает налоговые обязательства в связи с данным контрактом.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.