Как исчислить сумму ОПВ при одновременном начислении дохода работнику в разных филиалах ТОО? (Г. Шахворостова, 12 сентября 2018 г.)

Как исчислить сумму ОПВ при одновременном начислении дохода работнику в разных филиалах ТОО?

(Г. Шахворостова, бухгалтер-практик САР, 12 сентября 2018 г.)

ТОО имеет филиалы «А» и «В», филиалы состоят на регистрационном учете в разных налоговых органах. Работник в 2017 году работал в филиале «А», в 2018 году переведен в Филиал «В». В сентябре 2018 года работнику начисляется премия по итогам 2017 года от филиала «А», где при исчислении ОПВ сумма достигает предела 75-кратного МРЗП. Должен ли филиал «В» при расчете заработной платы за сентябрь 2018 года учитывать данный предел по ОПВ и не удерживать сумму ОПВ за сентябрь 2018 года?

Согласно подпункту 1 пункта 5 Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления ОПВ, ОППВ в ЕНПФ и взысканий по ним, утвержденных постановлением Правительства РК от 18 октября 2013 года № 1116, обязательные пенсионные взносы, подлежащие уплате в ЕНПФ, исчисляются путем применения ставки в размере 10% к объекту исчисления обязательных пенсионных взносов. При этом объектом исчисления обязательных пенсионных взносов для юридических лиц является ежемесячный доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, который не превышает 75-кратного минимального размера заработной платы (МРЗП), установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете. На 2018 год МРЗП установлен в сумме 28 284 тенге, соответственно, максимальный размер МЗП в целях определения объекта для исчисления ОПВ составляет 2 121 300 тенге в месяц.

Таким образом, если доход сотрудника за сентябрь месяц превысит сумму 2 121 300 тенге, то ТОО, являясь агентом по исчислению, удержанию и перечислению ОПВ, должен удержать с начисленной суммы дохода ОПВ в пределах ограниченной суммы, то есть 212 130 тенге.

Вместе в тем, согласно пункту 1 статьи 317 Налогового кодекса по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, гражданина Республики Казахстан, иностранца или лица без гражданства, являющегося резидентом Республики Казахстан (далее - физическое лицо-резидент), исчисление, удержание и перечисление индивидуального подоходного налога, а также представление налоговой отчетности производятся налоговым агентом в порядке и сроки, которые установлены Налоговым кодексом.

Пунктом 1 статьи 319 Налогового кодекса установлено, что годовой доход физического лица состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода, в виде доходов, подлежащих налогообложению:

1) у источника выплаты;

2) физическим лицом самостоятельно.

Доходы работника, подлежащие налогообложению у источника выплаты, определены статьей 322 Налогового кодекса.

Согласно статье 350 Налогового кодекса исчисление, удержание и уплата в бюджет ИПН осуществляются у источника выплаты налоговым агентом в случае, если такие доходы подлежат выплате (выплачиваются) указанным налоговым агентом.