|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Г. Дорошева, аудитор РК, директор аудиторской компании «DSAudit», член правления ПАО «Коллегия аудиторов»
КАК ОТРАЖАЕТСЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТАХ АКЦИЗ ПРИ ПРОИЗВОДСТВЕ АЛКОГОЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ?
Предприятие занимается производством спирта и алкогольной продукции. При отгрузке спирта со спиртохранилища на водочное производство начисляется акциз согласно ст. 281 п.1 п/п 1 (перемещение подакцизных товаров с указанного в лицензии адреса производства). Этот акциз ложиться в стоимость спирта, отгруженного на производство алкогольной продукции. Нами отражены бухгалтерские проводки:д/т 1320/1 К/т 1320 списание спирта для начисления акциза по цене 100 за 1 литр; Д/т 1320/1 К/т 3140 начислен акциз на спирт 60 тенге за 1 литр при перемещении со спиртохранилища в цех производства водки; Д/т 1320 К/т 1320/1 приход спирта с начисленным акцизом по цене 160 тенге;Д/т 1310 К/т 1320 отгрузка спирта на водочное производство по цене 160 тенге. При этом доход от реализации алкогольной продукции -водки отразили Д/т 6010 К/т 1210, 3131: Списана с/сть реализованной продукции Д/т 7010 к/т 1320, где на счете 1320 сидит вся сформированная с/сть ГП с учетом акциза на спирт. 1) При составлении декларации СГД ф.100 должны ли отражать в строке 100.00.030 (как приобретение) Д/т 1320/1 к/т 3140 (начисленный акциз в сумме 60 тенге в соответствии с требованиями НК)?2) Если данная бухгалтерская проводка не отражается в стр.100.00.030 должны ли мы корректировать доход от реализации ГП (водки) в части начисленного акциза на спирт в сумме 60 тенге за 1 литр?3) Если нами не верно отражены вышеописанные бухгалтерские проводки, тогда какие бухгалтерские проводки нами должны быть отражены (напишите).
Согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы» в себестоимость запасов включаются налоги, за исключением тех, которые впоследствии возмещаются предприятию налоговыми органами. Согласно пункту 2 статьи 114 Налогового кодекса вычету не подлежат: 1) налоги, исключаемые до определения совокупного годового дохода; 2) корпоративный подоходный налог и налоги на доходы юридических лиц, уплаченные на территории Республики Казахстан и в других государствах; 3) налоги, уплаченные в странах с льготным налогообложением; 4) налог на сверхприбыль. В свою очередь пунктом 1 статьи 86 Налогового кодекса указано, что в стоимость реализованных товаров, работ, услуг не включаются суммы налога на добавленную стоимость и акцизы. Отсюда, суммы начисленного акциза не включается в себестоимость реализованных товаров в Декларации по КПН по строке 100.00.009 III и, соответственно, суммы акциза, включенные в себестоимость, подлежат исключению. Корреспонденции счетов, как и рабочий план счетов должны быть установлены принятой Учетной политикой. В представленной корреспонденции счетов мы, пожалуй, можем согласиться с проводкой Д/т сч.1320/1 - К/т сч.3140 начислен акциз на спирт, поскольку пользуясь терминологией МСФО, если уплаченные акцизы не возмещаются, то сумма акциза включается в себестоимость товара. Но, поскольку акциз не идет на вычет в целях налогообложения, то, не ломая сложившуюся систему бухгалтерского учета, в Декларации по форме 100.00 сумму акциза можно включить в строку 100.00.009 VIII, обосновав соответствующим налоговым регистром. Дополнительно обращаем внимание на некорректность корреспонденции счетов по отражению дохода от реализации алкогольной продукции -водки: Д/т сч. 6010- К/т сч.1210, 3131. В то время как, при реализации выполняется корреспонденция счетов: Д-т сч.1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» - К-т сч. 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», сч. 3130 «Налог на добавленную стоимость», сч. 3140 «Акцизы». Вышеизложенное является мнением автора, которое может не совпадать с мнением налоговых органов, которое можно получить путем направлением соответствующего запроса.
Настоящий материал является объектом авторского права. Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |