Какой порядок налогообложения при расторжении сторонами договора о совместной деятельности? (Е. Кубиев, 2 сентября 2015 г.)

Е. Кубиев, МВА, Профессиональный бухгалтер РК

Председатель экспертного совета

ПОБ «Институт сертифицированных бухгалтеров РК»

Директор ТОО «Almer Int.Pro.»

КАКОЙ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ РАСТОРЖЕНИИ СТОРОНАМИ ДОГОВОРА О СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ?

Между Стороной 1 (не плательщик НДС) и Стороной 2 (плательщик НДС) в 2011 году был заключен договор о совместной деятельности с целью привлечения инвестиционного проекта по становлению и развитию деятельности Стороны 2. По условиям данного договора вкладом Стороны 1 являлась сумма в размере 300 миллионов тенге, а вкладом Стороны 2 являлась организация операционной деятельности Стороны 2. Рассмотрение вопроса о распределении прибыли по условиям договора стороны планировали провести по истечении 5 лет с момента заключения договора о совместной деятельности. Однако в 2015 году Стороны пришли к соглашению расторгнуть вышеуказанный договор. По условиям соглашения о расторжении Сторона 1 согласилась на возврат части своего вклада Стороной 2 в размере 100 миллионов тенге.

1. Рассматривается ли расторжение договора о совместной деятельности для обеих сторон договора как реализация доли участия?

2. Прирост стоимости при реализации доли участия по данному договору для Стороны 2 будет 200 миллионов тенге? Так как материальный вклад Стороны 2 в совместную деятельность был равен 0, а в итоге по распределению долей Стороне 2 досталось доля в размере 200 миллионов тенге?

3. Для Стороны 1 - убыток в размере 200 миллионов тенге при реализации доли участия по данному договору в налоговом учете не будет признан убытком, в т.ч. подлежащим переносу на последующие убытки?

4. Для Стороны 2 при расторжении данного договора не возникает облагаемого оборота по НДС, так как реализация доли участия освобождена от НДС?

В соответствии с пунктом 25) пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса доля участия - долевое участие физического и (или) юридического лица в совместной деятельности, уставном капитале юридического лица, за исключением акционерных обществ и паевых инвестиционных фондов.

Рассмотрим понятие договора о совместной деятельности.

Согласно части второй пункта 1 статьи 228 Гражданского кодекса по договору о совместной деятельности (договору простого товарищества) стороны обязуются совместно действовать для получения дохода или достижения иной не противоречащей закону цели.

В соответствии с пунктом 1 статьи 230 Гражданского кодекса для достижения своих целей участники договора о совместной деятельности вносят вклады деньгами или другим имуществом либо путем трудового вклада. Как указано в пункте 2 настоящей статьи денежные или иные имущественные взносы участников договора, а также имущество, созданное или приобретенное в результате их совместной деятельности, являются их общей долевой собственностью.

Согласно пункту 4 статьи 230 Гражданского кодекса на имущество участников договора распространяются нормы настоящего Кодекса об общей долевой собственности.

Согласно пункту 1 статьи 210 Гражданского кодекса если размер долей участников долевой собственности не может быть определен на основании законодательных актов и не установлен соглашением всех ее участников, доли считаются равными.

При этом, как указано в пункте 2 настоящей статьи соглашением всех участников общей долевой собственности может быть установлен порядок определения и изменения их долей в зависимости от вклада каждого из них в образование и приращение общего имущества.

В соответствии с пунктом 2 статьи 232 Гражданского кодекса участник договора о совместной деятельности имеет право по своему усмотрению отказаться от участия в совместной деятельности.

Согласно пункту 2 статьи 218 Гражданского кодекса участник долевой собственности вправе требовать выдела своей доли из общего имущества.

Согласно Толковому словарю Ожегова слово реализация образовано от слова «реализовать», являющегося синонимом слова «продать». В соответствии с данным словарем слово «продать» означает передать кому-нибудь в собственность за плату.

При расторжении договора о совместной деятельности не происходит передачи права собственности на долю участия в договоре о совместной деятельности от одного участника к другому. В данном случае, согласно пункту 2 статьи 232 и пункту 2 статьи 218 Гражданского кодекса происходит выделение доли из общего имущества по договору о совместной деятельности в связи с расторжением данного договора.

Таким образом, по моему мнению, в вашей ситуации не возникает реализация доли участия в совместной деятельности. Следовательно, возврат участнику договора о совместной деятельности своей доли в общем имуществе по договору о совместной деятельности не будет облагаться НДС, так как не признается реализацией доли участия.

В соответствии с пунктом 2 статьи 13 Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 ода № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносом лиц, участвующих в капитале.

Для Стороны 2 сумма 200 миллионов тенге в момент подписания соглашения о расторжении договора о совместной деятельности будет признан доходом, в налоговом учете - доходом в виде безвозмездно полученного имущества в соответствии со статьей 96 Налогового кодекса. Данная сумма должна быть отражена в Декларации по корпоративному подоходному налогу в составе совокупного годового дохода.

Для Стороны 1 в связи с тем, что не происходит реализации доли участия, то убыток, возникший от совместной деятельности, не будет признан убытком от реализации доли участия.

Как указано в пункте 1 статьи 136 Налогового кодекса убытком от предпринимательской деятельности признается:

1) превышение вычетов над совокупными годовыми доходами с учетом корректировок, предусмотренных статьей 99 настоящего Кодекса;

2) убыток от продажи предприятия как имущественного комплекса.

Таким образом, при возврате Стороной 2 своей доли участия в общем долевом имуществе по договору о совместной деятельности при расторжении данного договора возникший убыток от совместной деятельности не будет учитываться в налоговом учете.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.