|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
А. Дорохова, CAP, CIPA, ДипИФР, профессиональный бухгалтер РК
КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ?
Предприятие оказывает экспертные услуги с заказчиками на условиях авансовых платежей (предоплата). При этом у него имеются случаи оказания услуг нерезидентам, из стран с которыми имеются обязательства по международным договорам и конвенциям в области защиты прав интеллектуальной собственности, а сумма авансовых платежей хранится в иностранной валюте (в данном случае в рублях). Так, от заявителей-нерезидентов поступают оплаты за услуги предприятия по установленным тарифам (ценам), официально размещенных на сайте предприятия, в различных валютах, по установленному курсу Национального Банка на день платежа. В силу специфики услуг, сроки их оказания составляют от одного до 18 месяцев, соответственно на момент завершения экспертных работ (услуг) и выставления счета-фактуры, акта выполненных работ, как правило, курс уже отличается от исторического. В этой связи возникает курсовая разница - положительная или отрицательная, которая влияет на финансовый результат хозяйственной деятельности. К примеру, 15 октября 2014 года ООО «Михайлов» произвело оплату за услуги предварительной экспертизы товарного знака 3063,35 рублей по курсу 3,70 тенге/рубль, т. е. 11334,40 тенге. На момент выполнения экспертизы (15 ноября 2014 года) курс рубля составил 3,5 тенге/рубль, в результате чего образовалась разница - 612,67 тенге (3063,35 рублей × 3,5 тенге = 10721,72 тенге). При этом, согласно требованиям МСФО (IAS) 21 авансовых платежи за услуги (немонетарные операций) должны проводиться по учету по их исторической стоимости, тогда как возникают расходы, связанные с курсовой разницей. В настоящее время при списании авансовых сумм за оказанные услуги по исторической стоимости сумму расходов от курсовой разницы провели по учету следующей проводкой: Дт 7430 - Кт 6250. Правильна ли данная проводка? Каков порядок учета данной хозяйственной операции?
Положения МСФО. Согласно МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» монетарные статьи - единицы валюты в наличии, а также активы и обязательства к получению или выплате, выраженные фиксированным или определяемым количеством валютных единиц. В соответствии с пунктом 16 МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» существенной характеристикой монетарной статьи является право получить (или обязательство предоставить) фиксированное или определяемое количество валютных единиц. Примерами монетарных статей являются: пенсии и другие вознаграждения работникам, подлежащие выплате в виде денежных средств, резервы, подлежащие погашению денежными средствами, а также дивиденды, подлежащие выплате в виде денежных средств и признанные в качестве обязательства. Подобным образом, монетарной статьей является договор о получении (или предоставлении) переменного количества собственных долевых инструментов предприятия или переменного количества активов, в отношении которых справедливая стоимость, которую предстоит получить (или предоставить), равна фиксированному или определяемому количеству валютных единиц. Напротив, существенной характеристикой немонетарной статьи является отсутствие права получить (или обязательства предоставить) фиксированное или измеримое количество валютных единиц. Примерами немонетарных статей являются: суммы авансовых платежей за товары и услуги (например, предоплата по аренде), гудвил, нематериальные активы, запасы, основные средства и расчетные обязательства, расчет по которым должен быть произведен путем предоставления немонетарного актива. Таким образом, поскольку в рассматриваемом случае была сделана предоплата за оказание услуг, то она является немонетарной статьей. Если оплата была бы произведена после факта оказания услуг, то это была бы монетарная статья. Согласно пунктам 20 - 22 МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют», операция в иностранной валюте - это операция, выраженная в иностранной валюте или предполагающая расчет в иностранной валюте, в том числе операции, которые предприятие проводит при: a) приобретении или продаже товаров или услуг, цены на которые установлены в иностранной валюте; b) займе или предоставлении средств, если подлежащие выплате или получению суммы установлены в иностранной валюте; c) ином поступлении или выбытии активов или принятии обязательств, номинированных в иностранной валюте. При первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции. Датой операции является дата, на которую впервые выполнены критерии признания операции в соответствии с МСФО (IFRS). Как указано в пунктах 27 - 34 МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» курсовая разница признается только по монетарным статьям. А немонетарные статьи согласно подпункту b) пункта 23 МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» отражаются по обменному курсу валют на дату операции. Выводы. Таким образом, по тем услугам, по которым была сделана предоплата, суммы не переоцениваются, а стоимость оказанных услуг на условиях предоплаты учитывается по курсу валюты на дату осуществления авансового платежа (авансовых платежей), то есть в данном случае нужно применять курс на 15 октября 2014 года, а не на 15 ноября 2014 года. Тогда курсовая разница не возникает. По тем услугам, по которым оплата осуществляется после оказания услуг, стоимость оказанных услуг учитывается по курсу валюты на дату приемки-передачи оказанных услуг.
Настоящий материал является объектом авторского права. Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |