Как учитывать здание, поступившее при объединении компаний, и НДС по этому зданию неплательщику НДС? (Г. Дорошева, 30 ноября 2015 г.)

Г. Дорошева, аудитор РК, директор аудиторской компании «DSAudit»,

член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

КАК УЧИТЫВАТЬ ЗДАНИЕ, ПОСТУПИВШЕЕ ПРИ ОБЪЕДИНЕНИИ КОМПАНИЙ, И НДС ПО ЭТОМУ ЗДАНИЮ НЕПЛАТЕЛЬЩИКУ НДС?

При объединении двух финансовых компаний, на баланс АО поступил объект недвижимости числящееся часть как незавершенное строительство и часть как дебиторская задолженность поставщику, так как хотя и был акт ввода в эксплуатацию от 2010 года, но не были оформлены права собственности. После слияния в сентябре 2015 г были оформлены права собственности правопреемником на это здание. Здание не используется для собственных нужд, также не используется в целях получения дохода. Руководство компаний намерено продать здание, но не обязательно в краткосрочной перспективе. 1. Как учитывать это здание по бух учету? Как инвестиционное имущество или ОС? /модель учета по справедливой стоимости/ 2. Начисляется ли амортизация на данное имущество? В продолжение темы: Договорпередачи права собственности, накладную и счет-фактуру дебитор выписал в сентября 2015года, с выделенным НДС. На данный момент, октябрь 2015 года, компания не является плательщиком НДС /фин услуги/, но в случае дальнейшей реализаций здания превышает допустимый предел оборота 30 000 МРП и вынужден встать в обязательном порядке на учет по НДС. Может ли компания в зять в зачет НДС в сентябре, затем в случае реализаций встать на учет и показать облагаемый оборот

Вопрос учета здания согласно принципам МСФО зависит от намерений руководства.

Так, согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства» основные средства, это материальные активы, которые:

(a) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;

(b) предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.

МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» требуют, чтобы активы, которые отвечают критериям классификации в качестве предназначенных для продажи, оценивались по наименьшей из балансовой и справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу и начисление амортизации на такие активы было прекращено

Когда предприятие приобретает долгосрочный актив (или выбывающую группу) исключительно с целью последующего выбытия, то оно должно классифицировать долгосрочный актив (или выбывающую группу) как предназначенный для продажи на дату приобретения, только если выполняется требование по ограничению периода одним годом, предусмотренное пунктом 8 (за исключением случаев, разрешенных пунктом 9) и в высшей степени вероятно, что любой другой критерий, содержащийся в пунктах 7 и 8, который не был удовлетворен на эту дату, будет удовлетворен в течение короткого периода, следующего за приобретением (обычно в течение трех месяцев).

Если критерии, представленные в пунктах 7 и 8, были удовлетворены после окончания отчетного периода, то предприятие не должно классифицировать долгосрочный актив (или выбывающую группу) как предназначенный для продажи в выпускаемой за тот период финансовой отчетности. Однако если эти критерии были удовлетворены после окончания отчетного периода, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску, то предприятие должно раскрыть данную информацию в примечаниях, как указано в пунктах 41(а), (b) и (d).

МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество» устанавливает, что инвестиционное имущество - недвижимость (земля или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящаяся во владении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей или прироста стоимости капитала, или того и другого, но:

(a) не для использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг, в административных целях; а также

(b) не для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.

Ниже приведены примеры инвестиционного имущества

(c) здание, принадлежащее предприятию (или находящееся во владении предприятия по договору финансовой аренды) и предоставленное в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды;

(d) здание, не занятое в настоящее время, но предназначенное для сдачи в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды.

Таким образом, полученное в ходе объединения здание не может квалифицироваться как инвестиционное имущество, поскольку нет намерений сдавать его в аренду. Также, если срок продажи здания не известен, но не в ближайшие 1- 1,5 года, то его также нельзя квалифицировать, как предназначенное для продажи.

Остается одно - учет в качестве основного средства, с выбором модели учета - по фактическим затратам или по переоцененной стоимости.

Вышеизложенное является мнением автора, а компания сама должна принять окончательное решение по ситуации.

В отношении НДС. Ввиду того, что на момент получения здания компания не являлась плательщиком НДС, то НДС по счету- фактуре учитывается в стоимости здания.

В случае реализации здания, если до этого оборот установленный пунктом 5 статьи 568 Налогового кодекса в 30 000-кратный размер МРП не был достигнут, то превышение будет получено после реализации здания, и тогда налогоплательщик будет обязан не позднее 10 рабочих дней, со дня окончания месяца, в котором возникло превышение, подать налоговое заявление о постановке на регистрационный учет по НДС.

Таким образом, реализация здания будет проведена без НДС, а постановка на учет по НДС - после реализации здания.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.