Должна ли научная организация являться плательщиком НДС при применении нормы об освобождении от НДС научно-исследовательских работ в рамках госзаказа? (К. Рахманов, 21 июля 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA

ДОЛЖНА ЛИ НАУЧНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ЯВЛЯТЬСЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ НДС ПРИ ПРИМЕНЕНИИ НОРМЫ ОБ ОСВОБОЖДЕНИИ ОТ НДС НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИХ РАБОТ В РАМКАХ ГОСЗАКАЗА?

Облагается ли бюджетная программа 131 «Базовое финансирование субъектов научной и/или научно-технической деятельности», финансируемая из республиканского бюджета через ГУ «Комитет науки» Министерства образования и науки РК НДС? То есть научная организация (РГП на ПХВ «Институт механики и машиноведения имени акад. У.А. Джолдасбекова) финансируется в рамках госзаказа (научно-исследовательские работы) и в соответствии со статьей 253 Налогового кодекса научная организация не облагается НДС и не состоит на учете в Налоговом управлении. А базовое финансирование согласно договору не является государственным заказом. Научная организация должна состоять в учете в Налоговом управлении?

Согласно статье 232 Налогового кодекса необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг:

1) освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом;

2) местом реализации которого не является Республика Казахстан.

В соответствии с подпунктом 4 статьи 253 Налогового кодекса научно-исследовательские работы, проводимые на основании договоров на осуществление государственного заказа, освобождаются от налога на добавленную стоимость.

Поэтому, если РГП получает государственный заказ на выполнение научно-исследовательских работ, то стоимость выполненных научно-исследовательских работ по реализации задания по государственному заказу является освобожденным оборотом, который не учитывается в размере облагаемого оборота.

Если РГП получает денежные средства на базовое текущее финансирование своей деятельности, что не является государственным заказом на научно-исследовательские работы, то объем полученных в рамках финансирования денежных средств не является оборотом по НДС, так как отсутствует реализация работ или услуг со стороны РГП. Оборот по реализации возникает в момент оказания услуг, выполнения работ. В таком случае возникает облагаемый оборот в целях НДС, который будет учитываться для целей постановки на учет по НДС согласно статье 568 Налогового кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 568 Налогового кодекса для целей постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость оборот налогоплательщика включает оборот, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 настоящего Кодекса:

1) по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг в Республике Казахстан;

2) по приобретению от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство, работ, услуг, местом реализации которых является Республика Казахстан.

В соответствии со статьей 232 Налогового кодекса необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг:

1) освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом;

2) местом реализации которого не является Республика Казахстан.

Так как оказание услуг и выполнение работ в рамках государственного заказа на научно-исследовательские работы является согласно подпункту 4 статьи 253 Налогового кодекса освобожденным оборотом по НДС, то данный оборот не учитывается для целей обязательной постановки на учет по НДС.

РГП не обязательно являться плательщиком НДС, если сумма оборота по реализации работ, услуг по своей деятельности (кроме освобожденного оборота в рамках государственного заказа на научно-исследовательские работы), не превышает 30000 МРП в календарном году.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.