Как ведется раздельный метод отнесения в зачет сумм НДС у плательщика НДС, осуществляющего строительство объектов? (Д. Пак, 20 мая 2015 г.) (утратил силу)

Д. Пак, аудитор РК, аудиторская компания

«ТрастФинАудит» г. Алматы

КАК ВЕДЕТСЯ РАЗДЕЛЬНЫЙ МЕТОД ОТНЕСЕНИЯ В ЗАЧЕТ СУММ НДС У ПЛАТЕЛЬЩИКА НДС, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕГО СТРОИТЕЛЬСТВО ОБЪЕКТОВ?

Строительная компания является плательщиком по НДС, согласно пункту 3 статьи 260 НК обязана применять раздельный метод отнесения в зачет сумм НДС. Как все это будет отражаться в бухгалтерском и в налоговом учете? Какому виду оборота относятся расходы по полученным товарам, работам и услугам?

В соответствии с пунктом 3 статьи 260 Налогового кодекса определено, что плательщик НДС, осуществляющий строительство объектов, обороты по реализации, которые освобождаются в соответствии с пунктом 1 статьи 249 настоящего Кодекса, обязан применять раздельный метод отнесения в зачет сумм НДС по товарам, работам, услугам, используемым для целей облагаемых оборотов и оборотов, освобождаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 249 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 249 Налогового кодекса установлено, что реализация жилого здания (части жилого здания) и (или) аренда такого здания (части здания), в том числе субаренда, освобождаются от НДС, за исключением:

1) реализации или аренды жилого здания (части жилого здания), используемого для предоставления услуг по организации проживания, предусмотренных Общим классификатором видов экономической деятельности, утвержденным уполномоченным государственным органом в области технического регулирования.

Положения настоящего подпункта не применяются при реализации и (или) аренде жилого здания (части жилого здания), используемого для предоставления услуг по организации проживания в студенческих и школьных общежитиях, рабочих поселках, детских домах отдыха, железнодорожных спальных вагонах;

2) предоставления услуг по организации проживания, предусмотренных Классификатором.

Положения настоящего подпункта не применяются при реализации и (или) аренде жилого здания (части жилого здания), используемого для предоставления услуг по организации проживания в студенческих и школьных общежитиях, рабочих поселках, детских домах отдыха, железнодорожных спальных вагонах;

3) реализации или аренды части жилого здания, состоящей исключительно из нежилых помещений.

Отсюда следует, что в случае, если плательщик налога на добавленную стоимость осуществляет строительство жилых объектов, то он обязан применять раздельный метод отнесения в зачет сумм НДС.

Раздельный метод отнесения в зачет сумм НДС осуществляется в соответствии со статьей 262 Налогового кодекса, согласно которой, установлено, что при определении НДС, относимого в зачет по раздельному методу, плательщик НДС ведет раздельный учет по расходам и суммам НДС по полученным товарам, работам, услугам, используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов.

Вместе с тем, пунктом 1-1 статьи 257 Налогового кодекса определено, что НДС по товарам, работам, услугам, использованным на строительство нежилого помещения, являющегося частью жилого здания, не подлежит отнесению в зачет до наступления случая, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 249 настоящего Кодекса (при реализации или аренды части жилого здания, состоящей исключительно из нежилых помещений) и приемки в эксплуатацию такого жилого здания государственной приемочной или приемочной комиссией.

НДС по товарам, работам, услугам, использованным на строительство жилого здания, учитывается плательщиком НДС, осуществляющим строительство жилого здания, отдельно для целей, указанных в пункте 3-3 статьи 256 настоящего Кодекса, до наступления случая, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 249 настоящего Кодекса и приемки в эксплуатацию такого жилого здания.

Пунктом 3-3 статьи 256 Налогового кодекса установлено, что плательщик НДС, осуществляющий строительство жилого здания, вправе в налоговом периоде, в котором наступил случай, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 249 настоящего Кодекса, но не ранее даты приемки в эксплуатацию жилого здания государственной приемочной или приемочной комиссией, отнести в зачет сумму НДС по товарам, работам, услугам, использованным на строительство нежилого помещения, являющегося частью такого жилого здания, определенного по следующей формуле:

НДСнп = НДСжз × Sнп / Sжз,

где:

НДСнп - сумма НДС, подлежащего отнесению в зачет по нежилому помещению, являющемуся частью жилого здания;

НДСжз - сумма НДС по товарам, работам, услугам, использованным на строительство жилого здания;

Sнп - площадь нежилых помещений в жилом здании;

Sжз - общая площадь жилого здания.

На основании изложенного, при строительстве жилых комплексов применяется раздельный метод отнесения в зачет сумм НДС, при котором суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам используемых для целей необлагаемых оборотов в зачет не относятся, а учитываются в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг.

При этом сумма НДС по приобретенным товарам, работам, услугам использованного для строительства нежилых помещений может быть отнесена в зачет при реализации (или) аренде реализации или аренды части жилого здания, состоящей исключительно из нежилых помещений, но только после приемки в эксплуатацию жилого здания государственной приемочной или приемочной комиссией по формуле, определенной пунктом 3-3 статьи 256 Налогового кодекса.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.