Какие налоговые обязательства возникают при реализации нерезиденту права требования? (А. Гридин, 30 сентября 2015 г.)

А. Гридин, главный налоговый консультант

ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ НЕРЕЗИДЕНТУ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ?

Хотим заключить договор переуступки прав требования с нерезидентам. Мы выдаем краткосрочные кредиты. При переуступке прав наших проблемных кредитов нерезиденту какие будут налоговые обязательства? Нерезидент находится в России. До продажи проблемных кредитов на сумму вознаграждения мы будем начислять НДС, продаем с дисконтом. На сумму убытка сможем ли корректировку НДС сделать?

Согласно пункту 2 статьи 91 Налогового кодекса, если иное не установлено настоящей статьей, для налогоплательщика, уступившего право требования, доходом от уступки права требования является положительная разница между стоимостью права требования, по которой произведена уступка, и стоимостью требования, подлежащей получению от должника на дату уступки права требования, согласно первичным документам налогоплательщика.

Доход от уступки права требования признается в налоговом периоде, в котором произведена уступка права требования.

В соответствии с пунктом 3 статьи 238 Налогового кодекса, при уступке прав требования по реализованным товарам, работам, услугам, облагаемым налогом на добавленную стоимость, кроме авансов и штрафных санкций, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью права требования, по которой произведена уступка, и стоимостью требования, подлежащей получению от должника на дату уступки права требования, согласно первичным документам налогоплательщика.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации у ТОО реализующее нерезиденту право требования с дисконтом (со скидкой) налогооблагаемого дохода и облагаемого оборота по НДС не возникает.

Пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса определено, что доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов, путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса (20%).

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются, в том числе, доходы от уступки прав требования при приобретении прав требования долга у резидента или нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, - для налогоплательщика, приобретающего право требования.

При этом размер таких доходов определяется в виде положительной разницы между суммой, подлежащей получению от должника по требованию основного долга, в том числе суммы сверх основного долга на дату уступки права требования, и стоимостью приобретения права требования.

На основании выше изложенного, в рассматриваемой ситуации у ТОО реализующего нерезиденту право требования с дисконтом (со скидкой) возникают обязательства по удержанию и уплате в бюджет КПН у источника выплаты в размере 20% от положительной разницы между суммой, подлежащей получению нерезидентом от должника по требованию основного долга, в том числе суммы сверх основного долга (вознаграждения), и стоимостью реализации права требования, а также предоставлению расчета ф. 101.04.

Налоговый кодекс не предусматривает возможности корректировки НДС по реализации на сумму убытков.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.